Расходы организации: делим на прямые и косвенные

Косвенные затраты в строительстве

Такая специфическая отрасль экономики, как строительство, обладает целым рядом особенностей. Длительность цикла производства, значительная материалоемкость, сложность выполнения отдельных видов работ – вот только некоторые из них. 

Обычно к прямым затратам в строительных фирмах относятся следующие:

• Основные материалы;
• Зарплата основных сотрудников, занятых непосредственно в строительстве;
• Обязательные отчисления в бюджет с фонда оплаты работы таких сотрудников;
• Амортизация и ремонт оборудования, задействованного на стройке;
• Цена услуг субподрядчиков;
• Арендные платежи;
• Лизинговые платежи;
• Техобслуживание машин и оборудования;
• Стоимость брака.

Прочие расходы, осуществляемые строительными компаниями, согласно 318 ст. НК РФ считаются косвенными. 

Состав прямых и косвенных расходов

Состав прямых и косвенных расходов отличается для и организаций.

Производство товаров, работ или услуг

Какие расходы при производстве товаров, работ или услуг относить к прямым, а какие к косвенным, вы вправе определить самостоятельно. Перечень расходов утверждает руководитель организации и фиксирует его в учетной политике.

Делая выбор, руководствуйтесь следующими принципами. В составе прямых расходов отражайте те затраты, которые непосредственно связаны с производством или реализацией. При этом можно ориентироваться на отраслевую специфику и исходить из конкретных особенностей производственного процесса в самой организации.

Обычно к прямым расходам производств относят:

материальные затраты. В частности, издержки на покупку сырья и материалов, которые будут использованы непосредственно в производстве, а также комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;

расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производственной деятельности, и взносы на социальное страхование, начисленные с этих сумм. То же касается и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

амортизацию основных средств, которые используют при производстве товаров, работ или услуг.

Это следует из пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Остальные расходы, которые напрямую с производством не связаны или согласно техническим регламентам в него не включены, относят на косвенные. Кроме внереализационных расходов – их считают отдельно.

При этом косвенными признавайте только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым по объективным причинам. Например, затраты на сырье и материалы, которые включают в себестоимость единицы продукции, можно отнести только к прямым.

Все это следует из статьи 318 Налогового кодекса РФ. Подтверждают это письма ведомств – Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/79 и ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952@. Аналогичная позиция выражена и в определении ВАС РФ от 13 мая 2010 г. № ВАС-5306/10 и постановлении ФАС Уральского округа от 25 февраля 2010 г. № Ф09-799/10-С3.

Торговля

Для торговых организаций перечень прямых расходов фиксированный. Он приведен в статье 320 Налогового кодекса РФ. К прямым затратам относятся:

покупная стоимость товаров. Как ее считать, организации вправе определить самостоятельно. Например, можно включить в нее расходы, которые связаны с покупкой товаров. Это, в частности, траты на фасовку, складские и другие затраты, оплаченные другой организации. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения;

расходы на доставку товаров до склада покупателя (когда их считают отдельно от стоимости самих товаров).

Все остальные расходы (кроме внереализационных расходов, предусмотренных ст. 265 НК РФ) относятся к косвенным и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Такой порядок предусмотрен статьей 320 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли отнести к прямым расходам при расчете налога на прибыль затраты на доставку товаров от поставщика к себе на склад собственным транспортом? Организация занимается торговлей.

Да, можно.

Затраты на доставку товаров до склада покупателя торговая организация должна включать в состав прямых расходов. При этом каких-то отдельных условий или ограничений не установлено

И значит, не важно, платит покупатель за доставку сторонней организации или перевозит товар собственными силами

А вот расходы на содержание собственного автотранспорта, занятого перевозкой товаров, нужно относить к косвенным расходам. Они напрямую не связаны с приобретением товаров. Это следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ. Аналогичное мнение выражено и в письме Минфина России от 13 января 2005 г. № 03-03-01-04.

Ситуация: может ли торговая организация отнести к прямым расходам при расчете налога на прибыль затраты на доставку товаров, которые она отгружает покупателям непосредственно со складов изготовителей? Организация занимается торговлей.

Нет, не может.

К прямым расходам относят затраты на доставку покупных товаров (транспортные расходы) только до склада организации, если они не включены в цену их приобретения. Поскольку при транзитной торговле товар отгружают сразу покупателю, минуя собственный склад, указанные условия не выполняются. Поэтому такие транспортные издержки надо рассматривать как расходы, связанные не с приобретением, а с продажей товара.

Расходы, связанные с транспортировкой реализуемых товаров, являются косвенными. При этом они уменьшают доходы от реализации именно этих товаров. Такой порядок следует из положений статьи 286 и абзаца 3 статьи 320 Налогового кодекса РФ.

Как отразить расходы в декларации по налогу на прибыль

Организации и предприятия, применяющие общий режим налогообложения, в состав подаваемой декларации по налогу на прибыль включают обязательный минимум:

• лист 01, или титульный лист;
• подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1;
• лист 02;
• приложения №1 и №2 к листу 02.

Расшифровка всех расходных статей: производственных, связанных с реализацией и внереализационных затрат, приводится в приложении №2 к листу 02 декларации. Алгоритм его заполнения зависит от установленного единого порядка, а также от метода определения доходов и расходов, применяемого организацией.

Строки 010-030 заполняют применяющие метод начисления налогоплательщики.

1. Строка 010 содержит данные о прямых расходах, понесенных при реализации товаров, работ, услуг в отчетном периоде.
2. В строке 020 величину суммы прямых расходов отражают крупные и мелкие торговые компании.
3. В строке 030 отдельно указывают стоимость реализованных покупных товаров.
4. Строка 040 предназначена для указания косвенных расходов, расшифрованных по строчкам 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052.

В строке 041 указывают суммы налогов и сборов, не указанных в ст.270 НК РФ. Не указывают здесь и суммы страховых взносов во внебюджетные фонды.

Примечание

Страховые взносы учитывают в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, независимо от того, учитываются ли сами выплаты, на которые они начислены, при расчете налога на прибыль. Отражаются взносы либо в составе прямых расходов по строке 010, либо в составе косвенных по строке 040.

Что относят к косвенным затратам

• Амортизации ОС.
• Затрат на ДМС работников.
• Всех налоговых отчислений.
• Расходов на лицензирование и сертификацию.
• Консультативных услуг.
• Рекламы и маркетинга.
• Ремонта зданий и транспорта.
• Коммунальных услуг.
• Обучения и повышения квалификации сотрудников.
• Стоимости транспортных затрат по доставке продукции покупателю.
• Заработной платы с начислениями вспомогательного персонала.
• Общепроизводственных и общецеховых расходов.

Чтобы решить проблему определения себестоимости устанавливают индивидуальный коэффициент поглощения, который отражает долю накладных затрат на одну единицу товара. Один из методов – пропорциональное деление косвенных затрат на все прямые расходы. Возможен вариант деления непрямых затрат на производственные затраты труда. Учет косвенных затрат поможет реально оценить себестоимость. Однако с изменением базы перераспределения будет меняться и результат.

Метод Direct Costs предусматривает, что себестоимость включает только прямые затраты, а косвенные расходы ложатся на финансовый результат предприятия (вычитаются из чистой прибыли). Налоговая декларация по налогу на прибыль отражает аккумулированную сумму косвенных затрат. Однако определенные косвенные затраты требуют индивидуальной расшифровки, а именно:

• Сумма налогов и соборов.
• Амортизация ОС.
• Сумма затрат на социальную защиту инвалидов.
• Сумма по приобретению земли и арендных прав по земельным участкам.
• Затраты на научно-исследовательскую работу.

Категории косвенных и прямых затрат являются крайне важными для любого предприятия. В первую очередь, из них образуется истинная себестоимость продукции. Во-вторых, они помогают рассчитать оптимальную наценку. В-третьих, расходы участвуют в экономическом анализе при расчете рентабельности продаж и конкретных типов товаров, расчете точки безубыточности и окупаемости. В-четвертых, расходы напрямую влияют на сумму налоговых отчислений. В конце концов, перераспределение между косвенными и прямыми затратами найдет отражение в финансовом результате.

Отражение косвенных расходов в декларации по налогу на прибыль

Все косвенные расходы за отчетный (налоговый) период отражаются по строке 040 Приложения N 2 к Листу 02 нарастающим итогом с начала года.

Некоторые виды косвенных расходов, включенных в строку 040, надо показать отдельно, а именно:

• по строке 041 — сумму начисленных налогов и сборов (авансовых платежей по ним);

• по строке 042 — сумму амортизационной премии по ОС, включенным в амортизационные группы 1, 2, 8, 9 и 10;

• по строке 043 — сумму амортизационной премии по ОС, включенным в амортизационные группы с 3 по 7;

• по строке 045 — сумму расходов на соцзащиту инвалидов;

• по строке 047 — сумму расходов на приобретение земельных участков и прав на заключение договора аренды земли;

• по строке 052 — сумму расходов на НИОКР.

В строке 046 Приложения N 2 к Листу 02 коммерческие организации ставят прочерк.

При этом сумма строк 041 — 047 и 052 не может быть больше показателя в строке 040 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.

Налоговый учет прямых расходов

Для затрат разработана специальная процедура учета, зафиксированная в законодательстве РФ. Смысл непосредственных расходов в том, что они приобщаются к продуктам, услугам, работе после переработки, которые реализуются в текущем времени. Также написано, что списание расходной части происходит в тот срок, когда продукты уже проданы, даже при условии, что оплатили за них в будущем.

В Письме Министерства Финансов России № 03-03-04/1/281 от 8 декабря 2006 г. указано, как вычислить сумму непосредственных затрат. Для этого распределяют расходы на остатки НЗП, остатки готовых товаров, находящихся в складских помещениях, иногда – на остатки отгруженных, но не проданных товаров.

Если за определенное время предприятие не продало продукты или не предоставило услуги, то оно не имеет права снижать налогооблагаемую базу. Это фиксируется в Письме № 03-03-06/1/382 от 09.06.2009.

Учет косвенных расходов при отсутствии дохода

Отсутствие дохода вызвано двумя причинами:

• Первая это: компания ведет правильно свою деятельность, но у нее нет покупателей или продажа не приносит выручки. Налогообложение для таких производств может стать только губительным и существенно ухудшить финансовые дела.
• Вторая причина:  организация выполняет работы, но оплата произойдет через некоторое время.

Например, строительные компании. Прибыль при постройке объекта и сдачи его в аренду, произойдет только после существенных затрат и длительного промежутка времени.

Если прибыль рассчитывается кассовым способом, то при вычете налогов, компания уходит в минус.

Иногда налоговые инспекторы не взимают налог, так как компания не имеет доходов.

Ведущие специалисты страны, утверждают, что взимать налог с компании, не имеющей никакой прибыли запрещено. Это не всегда исполняется.

Как компании выгоднее списывать расходы

В данной ситуации напрашивается вывод:

• субъектам на ОСНО выгоднее признавать в качестве косвенных расходов как можно больше затрат;
• вследствие этого они смогут в ускоренном темпе списать больший объём расходов и тем самым существенно снизить квартальный налог на прибыль.

Однако, в любом случае, требуется проводить разделение расходов обдуманно, ориентируясь на особенности производственного процесса. Расход признаётся косвенным только тогда, когда его точно невозможно считать прямым. Если налоговая усомнится в правильности причисления расходов к косвенным, она может доначислить налог и выписать налогоплательщику штрафы.

Исключение в данной ситуации — компании, оказывающие услуги. Они вправе проводить списание в периоде не только осуществлённые косвенные, но и произведённые прямые расходы (п. 2 ст. 318 НК). Соответственно, эти субъекты также делят затраты на группы, но они не имеют негативных последствий, если неверно классифицируют расходы.

Советуем прочитать

Прямые и косвенные затраты (бухучет)

Прямые затраты — затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг.

Косвенные затраты — затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг.

Расходы на ремонт и техническое обслуживание производственного оборудования являются прямыми, а не косвенными (суд) >

Отнесение расходов к косвенным должно быть обоснованным (ВС РФ)

Верховный суд Российской Федерации (ВС РФ) вынес решение в пользу налоговиков по спору об отнесении расходов к прямым или косвенным для налога на прибыль (Определение ВС РФ от 9 сентября 2020 г. № 307-ЭС20-11875 по делу № А05-5074/2019).

Суды в очередной раз выразили позицию, что налогоплательщик вправе отнести материальные затраты к косвенным расходам, только если отсутствует реальная возможность включить их в прямые расходы.

14.05.2021

Прямые и косвенные затраты на производство продукции

Любая компания, которая производит продукцию, оказывает услуги, производит работы, несет характерные для ее деятельности затраты. Если предприниматель использует в определении прибыли и затрат метод начисления, то Налоговый кодекс РФ прямо требует разделять расходы по их отношению к прямым или косвенным.

Одновременно документ не дает четкого перечня аналогов конкретных типов затрат. Соответственно, право считать определенные виды затрат прямыми или косвенными предоставлено самим предприятиям в зависимости от характера хозяйствования. Подобное понятие и обособляющие признаки должны быть обоснованы во внутренней документации, в частности, учетной политике, и утверждены руководством организации.

Определение

Прямые затраты — это расходы, непосредственно связанные с производством отдельных видов продукции, оказанием услуг, проведением работ, которые могут быть прямо включены в их себестоимость.

Осторожно! Если преподаватель обнаружит плагиат в работе, не избежать крупных проблем (вплоть до отчисления). Если нет возможности написать самому, закажите тут

Пример: затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих.

Определение

Косвенные затраты — это расходы, связанные с производством нескольких видов продукции и, соответственно, не могут быть прямо включены в себестоимость конкретных видов продукции. Эти издержки подлежат распределению между видами продукции пропорционально выбранной базе.

Пример: общецеховые или общезаводские затраты, общехозяйственные затраты.

Примечание

Все затраты, которые не сочтены прямыми или внереализационными расходами, могут считаться косвенными.

Прямые производственные издержки учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счетов:

• 02 — «Амортизация основных средств»;
• 10 — «Материалы»;
• 23 — «Вспомогательные производства»;
• 25 — «Общепроизводственные расходы»;
• 26 — «Общехозяйственные расходы»;
• 60 — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 69 — «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 70 — «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет на счете 20 ведется по видам произведенных затрат и типам выпускаемой продукции, что позволяет исчислять себестоимость каждого конкретного вида изделия.

Зачем распределяются затраты

Распределение трат организации по данному основанию имеет значение для внутренней учетной политики, поскольку прямо отражается на налогообложении. Они входят в налоговую базу при начислении налога на прибыль.

Как учитываются прямые и косвенные затраты в составе полной себестоимости?

При начислении данного налога важны все расходы, и все они будут учтены рано или поздно. Но для бизнеса часто время имеет решающее значение, а для прямых и косвенных налогов время учета отличается.

Как учесть прямые и косвенные расходы при оказании услуг?

• Прямые расходы нужно признавать для налогового учета именно тогда, когда они совершились. Их приходится распределять между проданным и товаром и ожидающим реализации, завершенной или незавершенной работой. Так, если стоимость расходов заложена в реализацию товара или плату за работы, то списать их можно будет только по завершении, возможно, это растянется на несколько месяцев или даже лет.
• Косвенные расходы бухгалтерия имеет право списать в том же учетном периоде, они полностью относятся к учитываемым при налогообложении.

ВАЖНЫЙ НЮАНС! Расходы при оказании услуг, даже если они отнесены к прямым, признаются в текущем периоде, а не распределяются, поскольку услуга потребляется в процессе ее оказания, ее результат не выражен материально (основание – п. 5 ст. 38, ст. 313, абз. 3 п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ, письмо Министерства финансов России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/348).

11.4. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

В производственном процессе при отражении операций в бухгалтерском учете некоторые затраты можно прямо и непосредственно отнести на конкретный вид продукции или объект затрат. Такие затраты называют прямыми. Другие затраты нельзя прямо отнести на конкретную продукцию, их называют непрямыми или косвенными.

Деление затрат на прямые и косвенные в значительной мере зависит от конкретной ситуации. Если в организации производится один вид изделия (продукции), то все затраты можно классифицировать как прямые. Если в организации производятся несколько видов изделий, то расход материалов распределяется по каждому виду продукции. Такое распределение может осуществляться пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции и т.д.

К прямым затратам, как правило, относятся материальные затраты и затраты на оплату основного производственного персонала. К прямым материальным затратам относятся сырье и основные материалы, которые становятся частью готовой продукции, а их стоимость прямо и непосредственно переносится на конкретное изделие. К прямым трудовым затратам относятся затраты рабочей силы, которые можно прямо отнести на определенный вид готовых изделий. Это заработная плата рабочих, занятых в производстве изделий.

К косвенным расходам относятся общепроизводственные накладные расходы, которые представляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретный вид готовой продукции (изделий). Эти затраты трудно проследить при изготовлении изделия. В то же время производственная себестоимость изделия, безусловно, должна включать и общепроизводственные расходы. Они включаются в стоимость продукции с помощью метода распределения затрат (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, прямым затратам и др.).

Накладные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производством в цехах организации.

К основным группам, образующим общепроизводственные расходы, можно отнести:

вспомогательные изделия и комплектующие детали;

косвенные затраты на оплату труда (заработная плата работников, не занятых непосредственно в производстве одного изделия, но связанных с процессом производства в рамках организации в целом: мастеров, ремонтников, вспомогательных рабочих, а также оплата отпусков и сверхурочной работы);

другие косвенные общепроизводственные расходы (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, страхование имущества, арендная плата, амортизация оборудования и др.).

Состав и размер общепроизводственных расходов определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Сметы составляются по каждому цеху отдельно. Цель планирования расходов и выделения в фактической себестоимости продукции самостоятельных калькуляционных статей — постоянный контроль за соблюдением смет.

Планирование и учет общепроизводственных расходов производятся по следующей номенклатуре статей:

амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств;

расходы по эксплуатации оборудования;

заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;

содержание аппарата управления цеха;

содержание зданий цехов и цеховых сооружений;

расходы на проведение испытаний, опытов и исследований;

охрана труда работников цеха;

потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи (табл.

Примеры прямых и косвенных расходов (таблица)

Определяя, к какому типу отнести расходы на производство, руководитель должен брать во внимание факт: структура прямого расходования включает траты, используемые для выпуска товаров или услуг и их продвижения, продажи

Важно учитывать и специфику деятельности, отраслевые особенности процесса производства

Приведем пример совокупных производственных расходов.

Прямые затраты	Косвенные затраты
Приобретенное сырье, материалы Оборудование и комплектующие Полуфабрикаты для переработки Зарплата работников основного производства Отчисления в страховые и социальные фонды Амортизация оборудования Траты на электроэнергию Комиссия торговых агентов Расходы на рекламу конкретной продукции Транспортные расходы на конкретную продукцию	Электроэнергия для вспомогательного оборудования Амортизация вспомогательного производственного оборудования Зарплата административно-управленческого аппарата Общий рекламный бюджет Траты на все виды связи Общие транспортные расходы Расходы на профессиональные услуги

Примечание

В производстве и торговле состав материальных, финансовых и амортизационных типов затрат значительно отличается.

Торговые отношения предусматривают фиксированный перечень прямых расходов, утвержденный статьей 320 НК РФ. В отрасли к прямым издержкам относят:

• закупочную цену;
• расходование средств на фасовку;
• стоимость упаковки и тары;
• оплату складских услуг;
• расходы по доставке до склада приобретателя, если эти средства не заложены в стоимость товара.

Остальные затраты, кроме подчиненных отдельному учету внереализационных расходов, считаются косвенными, напрямую снижающими прибыль отчетного налогового периода.

Из приведенных примеров следует, что:

• прямые издержки связаны с выпуском отдельных видов продукции и могут быть прямо отнесены к конкретному виду товара, продукта на основании первичных бухгалтерских документов;
• косвенные издержки связаны с выпуском нескольких видов товара, продукта и их нельзя отнести на себестоимость определенного вида.