Новый порядок выявления подозрительных сделок

Кто такие взаимозависимые лица простыми словами

Взаимозависимые лица в контексте налогообложения представляют собой физические и юридические субъекты, чьи взаимоотношения могут оказывать воздействие на условия осуществляемых между ними сделок. Согласно п. 1 ст. 105.1 НК РФ, к таким взаимозависимым лицам могут быть отнесены организации и физические лица в случае, если они имеют влияние на процесс принятия решений друг друга.

Основаниями для возникновения взаимозависимости могут стать участие в уставном капитале предприятия, наличие полномочий по назначению руководящих органов компании, должностное подчинение или семейные связи.

Важно отметить, что взаимозависимость между субъектами может повлечь за собой определенные последствия. Например, для взаимозависимых лиц могут не применяться пониженные налоговые ставки и льготы, предусмотренные законодательством

Кроме того, такие лица обязаны представлять налоговую декларацию и уплачивать налог с учетом своей взаимозависимости. Также следует учесть возможность проведения налоговых проверок в отношении взаимозависимых лиц и привлечения их к ответственности в случае нарушения законодательства.

Лица взаимозависимые по критерию родства

Согласно п. 2 ст. 105.1 НК РФ физическое лицо и его родственники считаются взаимозависимыми:

муж, жена;
родители;
дети (включая усыновителей и усыновлённых);
полнородные и неполнородные братья и сёстры;
опекун (попечитель);
подопечный.

С января 2024 года к этому перечню добавились организации, в которых взаимозависимые близкие родственники имеют долю прямого или косвенного участия более 25% или наделены правом назначать единоличного руководителя либо 50% и более состава совета директоров.

Лица взаимозависимые по критерию служебные отношения

Лица, взаимозависимые по критерию «служебные отношения», – это физические лица, если одно из них подчиняется другому по должностному положению (подп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Лица взаимозависимые по критерию участие в капитале

Такие лица могут быть физическими и юридическими:

Физическое лицо и организация, если такое физлицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%.
Организации, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%.
Организации, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%.
Организации и (или) физические лица, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 %.

Лица взаимозависимые по критерию формирование исполнительного органа

Критерий «формирование исполнительного органа», определяется следующим кругом лиц:

Организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа.
Организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо.
Организации, в которых единоличные исполнительные органы назначены или избраны по решению одного и того же лица (физлица совместно с его взаимозависимыми лицами).
Организации, в которых не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) назначены или избраны по решению одного и того же лица (физлица совместно с его взаимозависимыми лицами).
Организация и лицо, которое полномочно назначать (избирать) единоличный исполнительный орган этой организации или назначать (избирать) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации.

Взаимозависимые лица для целей налоговых правоотношений в 2024 г. по НК РФ – это …

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения российский законодатель называет 2 и более субъекта правоотношений, каждый из которых может оказывать влияние на заключение сделок другим или другими субъектами, а также на экономические результаты осуществляемой другим или другими субъектами деятельности (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимые лица для целей налогообложения — это:

2 юрлица, если одно владеет не менее чем 25% капитала другого;
физлицо и юрлицо, если физлицо владеет более чем 25% капитала юрлица;
2 и более юрлица, если одно и то же физлицо владеет более чем 25% капитала в каждом из соответствующих юрлиц;
физлицо и юрлицо, если у физлица есть полномочия по назначению директора либо не менее чем 50% руководящего состава юрлица;
2 и более юрлица, имеющие директоров (не менее чем 50% от состава руководства), назначенных одним и тем же физлицом;
2 и более юрлица, имеющие совет директоров, сформированный на 50% и более из одних и тех же физлиц;
юрлицо и физлицо, если физлицо — директор юрлица;
2 и более юрлица, в которых директор — одно и то же физлицо;
3 и более юрлица, если первое владеет не менее чем 50% капитала второго при том, что второе владеет не менее чем 50% капитала третьего (которое, в свою очередь, может владеть не менее чем 50% капитала 4-го, и далее по аналогичной схеме);
физлицо, а также два и более юрлица, если физлицо владеет не менее чем 50% капитала первого юрлица, которое владеет не менее чем 50% капитала второго юрлица (которое, в свою очередь, может владеть не менее чем 50% капитала 3-го, и далее по аналогичной схеме);
2 физлица, если одно в силу служебного положения подчиняется другому;
близкие родственники — супруги, дети и родители, братья и сестры, опекуны и подопечные.

Доля близких родственников во владении капиталами одного и того же юрлица суммируется, и если она достигает указанных в перечне выше значений, то все они рассматриваются как субъекты взаимозависимых сделок (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимная зависимость лиц может устанавливаться в отдельных соглашениях между ними либо иной возможностью, предопределяющей влияние одного лица на другое (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

О том, как налоговики доказывают схему дробления бизнеса с целью необоснованной налоговой выгоды, если учредители взаимозависимые лица, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и приступайте к изучению материала бесплатно.

МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ

В соответствии со ст.105.7 Налогового кодекса, при проведении налогового контроля сделок между взаимозависимыми лицами, налоговые органы используют следующие методы: метод сопоставимых рыночных цен; метод цены последующей реализации; затратный метод; метод сопоставимой рентабельности; метод распределения прибыли.

В соответствии с п.2 ст.105.7, допускается использование комбинации двух и более методов. При этом, в соответствии с п.3 ст.105.7, метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным в большинстве случаев определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам. Исключение составляет определение соответствия рыночным ценам цен, по которым товар приобретается в рамках анализируемой сделки и перепродается без переработки в рамках сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми. В этом случае приоритетным является использование метода цены последующей реализации*.

* Указанный метод используется в случае, если лицо, осуществляющее перепродажу, не владеет объектами НМА, оказывающими существенное влияние на уровень его валовой рентабельности.

Метод цены последующей реализации может быть использован также в случаях, когда при перепродаже товара осуществляются следующие операции: подготовка товара к перепродаже и транспортировке (деление товаров на партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка); смешивание товаров, если характеристики конечной продукции (полуфабрикатов) существенно не отличаются от характеристик смешиваемых товаров.

Применение остальных трех методов допускается, если применение метода сопоставимых рыночных цен: невозможно, не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам для целей налогообложения.

Метод сопоставимых рыночных цен используется для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене (в порядке, установленном ст.105.9 НК РФ), при наличии на соответствующем рынке: товаров, работ, услуг, хотя бы одной сопоставимой сделки, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии — однородные) товары (работы, услуги), а также при наличии достаточной информации о такой сделке.

При этом для применения метода сопоставимых рыночных цен ценам, примененным в контролируемой сделке, в качестве сопоставляемой сделки возможно использование сделки, совершенной этим налогоплательщиком с лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Это возможно при условии, что такая сделка является сопоставимой с анализируемой сделкой (п.3 ст.105.7).

Сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами

В НК РФ выделены операции, которые считаются приравненными к взаимозависимым. Для них действует суммовой критерий — доход должен превысить 60 млн р. за год. Перечень таких сделок указан в пункте 1 статьи 105.14 Налогового кодекса:

Внешнеторговые операции, предметом которых выступают товары мировой биржевой торговли. К товарам здесь относятся нефть и продукты переработки, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгметаллы и камни (подпункт 2 п. 1, пп. 5, 6 ст. 105.14 НК РФ). Список кодов товаров установлен приказом Министерства промышленности и торговли РФ (далее — Перечень кодов). Министерство финансов отмечает (письмо от 23.04.2020 No03-12-11/1/33445), что черные металлы, минеральные удобрения и драгоценные камни не относятся к мировой биржевой торговле, их коды отсутствуют в Перечне, поэтому в 2020 году во внешнеэкономических операциях ценовое регулирование по ним не осуществлялось. Однако сделки с ними могут признать контролируемыми по другим причинам;
операции с взаимозависимыми лицами, когда между ними используется «прокладка» в виде формального невзаимозависимого посредника (подпункт 1 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ);

операции, совершенные с резидентами офшоров или лицами, зарегистрированными на их территории (список установлен Приказом Министерства финансов от 13 ноября 2007 No108н)

По этим операциям не важно, выявлены или нет признаки взаимозависимости. Чтобы отнести сделки в ряд контролируемых достаточно наличия регистрации, места жительства или резидентства в оффшоре одного из участников.

Таким образом, для квалификации сделок в качестве контролируемых при «условно взаимозависимых сделках» должно выполняться одновременно три условия:

сделки относятся к сделкам, приравненным к взаимозависимым;
годовой доход по сделкам с каждым таким лицом превышает 60 млн руб.;
сделка не относится к «неконтролируемым», указанным в п.4 ст.105.14 НК РФ.

Напоминаем, что независимо от вышеприведенных критериев сделка может быть отнесена судом к контролируемым. Основанием будет являться установление судом обстоятельств, свидетельствующих о факте того, что операция относится к группе однородных сделок, где цель — формально исключить признаки контролируемой сделки у рассматриваемой операции (п.10 ст.105.14 НК РФ). Эта норма нужна для предотвращения ситуаций, где действительное содержание операции позволяет отнести ее к контролируемым, однако имеют место попытки создать видимость того, что она контролируемой не является.

УВЕДОМЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ О КОНТРОЛИРУЕМЫХ СДЕЛКАХ

В соответствии с положениями ст.105.15 Налогового кодекса, налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 НК РФ. Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган: по месту своего нахождения, по месту своего жительства, по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (крупнейшие налогоплательщики),в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.

В случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления о контролируемых сделках налогоплательщик вправе направить уточненное уведомление. Сведения о контролируемых сделках должны содержать следующую информацию:

Календарный год, за который представляются сведения о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках.
Предметы сделок.
Сведения об участниках сделок: полное наименование организации, ИНН (в случае, если организация состоит на учете в налоговых органах в РФ); фамилия, имя, отчество ИП и его ИНН; фамилия, имя, отчество и гражданство физического лица, не являющегося ИП.
Сумма полученных доходов и сумма произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию.

Сведения о контролируемых сделках могут быть подготовлены по группе однородных сделок (п.4 ст.105.15).

Материалы рубрики

22, Марта 2024
Построение диапазона цен в целях налогового регулирования

А.В. Кадет,
начальник Управления международного налогообложения ФНС России

В конце 2023 г. изменилось законодательство в части ТЦО, и у правоприменителя появились вопросы о ценообразовании для целей налогообложения. Однако автор статьи считает, что методика определения допустимого рыночного значения цены осталась прежней и, чтобы снизить налоговые риски, следует лишь тщательнее подходить к аналитике.

16, Июля 2020
Ограничение права на имущественные налоговые вычеты в сделках между взаимозависимыми лицами

В.А. Роменко,
аспирант СПбГУ

КС РФ признал допустимым ограничение права на имущественный вычет по НДФЛ в случаях, когда совершается сделка купли-продажи личного жилья между взаимозависимыми лицами. Основание — сложности налогового контроля. Однако автор статьи подвергает сомнению конституционность применения нормы п. 5 ст. 220 НК РФ в таких ситуациях

20, Января 2020
Cпоры о дроблении бизнеса: должны ли привлекаться третьи лица?

Е.М. Леонов,
ведущий юрист «Пепеляев Групп»

А.А. Щербинин,
юрист «Пепеляев Групп»

Авторы считают, что правом на налоговую реконструкцию и справедливое определение налогового бремени обладают не только проверяемый налогоплательщик, но и взаимозависимые с ним компании. Но есть ли основания для того, чтобы привлечь их с этой целью к судебному спору о дроблении бизнеса? Ответ на этот вопрос — в статье

12, Декабря 2019
Принципы налогообложения группы компаний

В.М. Зарипов,

руководитель аналитической службы «Пепеляев Групп»

На примере конкретного дела рассматриваются трудности реализации на практике принципов справедливого налогообложения группы компаний

Автор статьи обращает внимание на факты, заставляющие усомниться в законности состоявшихся судебных решений по этому спору

Читайте полную версию статьи на сайте электронного журнала «Налоговед»

12, Декабря 2019
Столкновение тенденций практики о налоговых последствиях внутригруппового финансирования

О.П. Ковалева,

замначальника департамента ПАО «Газпром нефть»

Н.Н. Дейнега,

руководитель направления ПАО «Газпром нефть»

Предмет спора: налогообложение внутрихолдингового финансирования

Главный урок дела: налоговые обязательства должны определяться в соответствии с экономическим содержанием операций, а не в зависимости от избираемых налогоплательщиками способов расчетов

Читайте полную версию статьи на сайте электронного журнала «Налоговед»

21, Января 2019
Когда принципы права важнее буквы закона

А.А. Артюх,
партнер юридической компании Taxology, представитель налогоплательщика по делу

Е.Д

Лысенко,
юрист юридической компании Taxology, представитель налогоплательщика по делу

20, Ноября 2018
Актуальные проблемы взыскания налоговой задолженности с третьих лиц

Ю.С. Мирзоев,
генеральный директор ООО «Национальная юридическая компания „Митра“» (Краснодар)

04, Июня 2016
Экономическая коллегия Верховного Суда РФ против проверок цен в неконтролируемых сделках

А.А. Артюх,партнер Taxology

Суд рассмотрел вопрос о полномочиях территориальных налоговых органов по проведению проверок на соответствие цен в неконтролируемых сделках между взаимозависимыми лицами рыночному уровню. В статье проанализированы отдельные выводы ВС РФ и их значение для будущих споров. Представляем также мнение эксперта О.Р. Михайловой

20, Февраля 2016
Трансфертное ценообразование в Республике Беларусь: новые правила

Е.Ю. Четверикова, руководитель направления налоговых и юридических услуг PwC Belarus (Минск)

В белорусское налоговое законодательство в прошлом году были внесены изменения, которыми с 2016 г. вводятся новые правила трансфертного ценообразования. Автор статьи подробно рассматривает содержание поправок и их последствия для налогоплательщиков

07, Октября 2015
Практическое значение правовых позиций Конституционного Суда РФ о налоговом контроле над ценой сделки

И.В. Цветков,профессор кафедры коммерческого права МГУ им. М.В. Ломоносова, докт. юрид. наук

В статье проанализирован вывод Конституционного Суда РФ о несвязанности судов правилами статьи 40 и раздела V.1 НК РФ, обязательными для налоговых органов при осуществлении контроля за соответствием цены сделки уровню рыночных цен. По мнению автора, применение этой правовой позиции, допускающей разные толкования, может привести к судебным ошибкам

1|||

Применение имущественного вычета в случае оформления жилья единолично на одного из супругов

Всё имущество, приобретаемое супругами в браке, является общей собственностью супругов (п. 1 ст. 256 НК РФ, ст. ст.

33, 34 СК РФ), поэтому вычет может быть распределен даже тогда, когда право собственности оформлено только на одного из супругов (Письма Минфина России от 20.04.2015 № 03-04-05/22246, от 18.03.2015 №03-04-05/14480, от 26.03.2014 № 03-04-05/13204).

Соответственно, если квартира/дом оформлена только на одного из супругов, то:

— вычет может целиком получить супруг, на которого оформлено жилье. Заявление о распределении вычета в этом случае не требуется.

— вычет может быть распределен между супругами по их договоренности с помощью заявления о распределении вычета. Данная ситуация полностью аналогична приобретению жилья в общую совместную собственность (подробнее — Имущественный налоговый вычет при приобретении жилья супругами в общую совместную собственность) с единственным исключением: даже при стоимости жилья более 4 млн.руб. супругам необходимо подать в налоговый орган заявление о распределении вычета.

Пример: Супруги Балашов И.И. и Балашова У.Д. купили в 2020 году квартиру за 2 млн рублей, которая была оформлена полностью на Балашова И.И. Несмотря на то, что квартира и все документы оформлены только на мужа, супруги решили, что налоговый вычет будет получать супруга.

Они подали в налоговую инспекцию заявление о распределении вычета (100% — супруге и 0% — супругу) и в результате Балашова У.Д. получила вычет в полном объеме 2 млн рублей (к возврату 260 тыс. рублей).

Если стоимость приобретенного жилья составляет 4 млн рублей и более, и никто из супругов не получал вычет ранее, то всегда имеет смысл распределять вычет по 50%, чтобы каждый мог получить вычет в максимально возможном размере 2 млн рублей (к возврату 260 тыс. руб.). Даже если кто-то из супругов не может воспользоваться вычетом на текущий момент, это право останется за ним в будущем.

Пример: Находясь в официальном браке супруги Хорошев К.К. и Хорошева Ю.А. купили квартиру за 4 млн рублей, которая была целиком оформлена на Хорошеву Ю.А. Несмотря на то, что квартира и все документы оформлены только на жену, оба супруга решили получить вычет по данной квартире.

Они подали в налоговую инспекцию заявление о распределении вычета (50% — мужу и 50% — жене), и в результате каждый из них получил вычет в полном объеме 2 млн рублей (к возврату каждому по 260 тыс. рублей).

Пример: В 2020 году Емельянов В.И., находясь в браке, купил квартиру за 5 млн рублей. Несмотря на то, что квартира была оформлена только на Емельянова В.И., супруги решили распределить налоговый вычет. Учитывая, что Емельянова В.И. в 2020 году находилась в декретном отпуске (не платила налог на доходы), в 2021 году супруги подали в налоговую инспекцию заявление о распределении вычета (50% — мужу и 50% — жене), а также декларацию для возврата налога Емельянова В.И. (так как он работал и платил налог на доходы).

В свою очередь Емельянова В.И. сможет воспользоваться своим вычетом, как только у нее появятся налогооблагаемые доходы, например, она выйдет на работу из декретного отпуска.

Заметка: Даже в ситуации, когда супруг-собственник уже начал получать вычет (например, супруги не знали о возможности распределения вычета), Вы можете обратиться в налоговый орган и «перераспределить» не полученный вычет (или его часть) на другого супруга. Подробнее ознакомиться с данной информацией можно в нашей статье: Распределение вычета супругами, если один супруг уже начал получать вычет.

ВЗАИМОЗАВИСИМОСТЬ И ЕЕ ПРИЗНАКИ В СООТВЕТСТВИИ С НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ

Взаимозависимыми в целях налогообложения в соответствии с положениями Налогового Кодекса, признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние:

на условия, результаты сделок, совершаемых этими лицами,
экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

При определении взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц. Для этого анализируются заключенные между ними соглашением и другие возможности одного лица влиять на решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами.

Обратите внимание: В соответствии с п.5 ст.105.1 НК РФ, организации и/или физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным п.2 ст.105.1 НК РФ. Признаки взаимозависимости регламентируются положениями п.2 ст.105.1 Налогового кодекса

Однако в соответствии с п.7 ст.105.1 Налогового кодекса, суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п.2 ст.105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками взаимозависимости в соответствии с п.1 ст.105.1 НК РФ.

Для целей Налогового кодекса, взаимозависимыми лицами признаются (п.2 ст.105.1 НК РФ):

1. Организации

Если одна организация прямо или косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп.1 п.2 ст.105.1 НК РФ).
Если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25% (пп.3 п.2 ст.105.1 НК РФ).
Если в организациях по решению одного и того же физического лица* назначены или избраны (пп.5 п.2 ст.105.1 НК РФ): единоличные исполнительные органы организаций, либо не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа, совета директоров (наблюдательного совета).

* Совместно с его взаимозависимыми лицами (пп.11 п.2 ст.105.1 НК РФ): супругом или супругой, родителями (в том числе усыновителями), детьми (в том числе усыновленными), полнородными и не полнородными братьями и сестрами, опекунами (попечителями), подопечными.

Если в организациях одни и те же физические лица* составляют более 50% (пп.6 п.2 ст.105.1 НК РФ): состава коллегиального исполнительного органа, совета директоров (наблюдательного совета).

Если полномочия единоличного исполнительного органа в организациях осуществляет одно и то же лицо (пп.8 п.2 ст.105.1 НК РФ).

2. Физическое лицо и организация

Если физическое лицо прямо или косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 % (пп.2 п.2 ст.105.1 НК РФ).

3. Организация и лицо

Если лицо* имеет полномочия (пп.4 п.2 ст.105.1 НК РФ): по назначению или избранию единоличного исполнительного органа организации; по назначению или избранию не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организации.

* В том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами (пп.11 п.2 ст.105.1 НК РФ): супругом или супругой, родителями (в том числе усыновителями), детьми (в том числе усыновленными), полнородными и не полнородными братьями и сестрами, опекунами (попечителями), подопечными.

Если лицо осуществляет полномочия ее единоличного исполнительного органа (пп.7 п.2 ст.105.1 НК РФ).

5. Физические лица

Если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

Взаимозависимые лица физического лица (пп.11 п.2 ст.105.1 НК РФ): его супруг или супруга, родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и не полнородные братья и сестры, опекун (попечитель), подопечный.