Договор уступки прав (цессия) на земельный участок по договору аренды

Что можно сделать с полученным участком?

Если земля приобретена для определенных целей, в отношении участка установлены границы и зарегистрировано право собственности, такой объект можно продать.

Если же это арендованный на определенный срок участок, но по каким-либо причинам арендатор утратил к нему интерес, целесообразно воспользоваться возможностью уступки права аренды в пользу иного лица.

Уступить свое право можно любому лицу, в том числе юридическому.

Земельный кодекс РФ насчитывает 7 категорий земель, из которых только 2 могут вызвать интерес потенциального арендатора. Это земли сельхозназначения и земли населенных пунктов. В свою очередь каждая из выделенных законодательством категорий допускает эксплуатацию земельного участка в соответствии с определенным видом разрешенного использования.

Вопросы налогообложения

Необходимо учитывать, что если новый наниматель погашает долги предыдущего арендатора, и данная сумма не будет зафиксирована в документе, то и в дальнейшем при расчетах она фигурировать не будет

Декларировать эти траты нельзя, при начислении налога такие данные во внимание не принимаются

Однако, если сумма выплаченной задолженности будет отражена в тексте соглашения, то она будет включена в арендную плату. И расходы нового нанимателя будут полностью учтены при начислении налогового сбора.

По ст. 146 НК РФ переход прав пользования имуществом при проведении сделки подлежит обложению НДС.

При этом неважно, кто выступает от имени арендодателя. Сумма, полученная арендатором за переуступку прав и зафиксированная в документе, будет учитываться при расчете налогов

Дата установления налоговой базы совпадает с моментом изменения арендатора участка земли. При этом сумма, которая была получена при переуступке права пользования, считается доходом и облагается налогом на основании ст. 208 НК РФ.

Если соглашение заключается в пользу физических лиц, то подать сведения в налоговую службу – обязанность нанимателя. Если арендные права получает организация, то оно обязано провести вычисление и оплатить НДФЛ как налоговый агент.

Особенности переуступки

Договор, определяющий положения переуступки прав не может выходить за рамки договора аренды, преувеличивая и преуменьшая полномочия преемника. Например:

• Срок действия не допускает превышения в сравнении с основным соглашением.
• Полномочия предусмотренного распоряжения не позволяют вносить новые соответствующие пункты.
• Если основной документ запрещает выкуп или субаренду, эти действия недопустимо вносить в соглашение цессии.
• Недопустимо изменять установленную арендную плату.

Кроме этого, следует иметь договора предшествующих преемников цессионариев, так как переход права составляет титульную характеристику земельного имущества. Утрата одного из звеньев в лице очередного правопреемника должна срочно восполняться соответствующими юридическими процедурами.

Правовое регулирование

Арендные отношения, предметом которых является земельный надел, регулируются следующими нормативно-правовыми актами:

• Земельный кодекс РФ;
• Гражданский кодекс РФ;
• Налоговый кодекс РФ;
• Постановление Пленума ВАС № 11 от 24.03.2005.

В п. 9 ст. 22 ЗК РФ сказано, что при передаче в аренду земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, арендатор может передавать свои права на эксплуатацию надела третьим лицам, без согласия арендодателя. При этом обязательным условием является письменное уведомление арендодателя о смене арендатора.

Данная норма распространяется на территории, срок найма которых составляет более 5 лет. Если участок арендуется на срок до 5 лет, то потребуется согласие арендодателя на переуступку арендных прав.

Чем отличается договор об уступке от соглашения?

В законодательстве нет отдельного регламента, регулирующего различия между договором и соглашением об уступке, поэтому зачастую названия документов используются в произвольном порядке с соблюдением норм статей 606 и 607 ГК РФ. Вопрос о том, какую именно форму документа выбирать при проведении процедуры, решается с учетом всех нюансов сделки. В некоторых случаях лучше заключать именно соглашение, а не договор, и наоборот.

Первичный документ, заключенный с участием юридических либо физических лиц представляет собой основной документ, к которому в дальнейшем будут прилагаться дополнительные соглашения. Все нормы нового договора цессии будут правомерными только со ссылкой на изначальный экземпляр, без предоставления которого документ о переуступке не считается правоспособным.

Бланк договора переуступки земельного участка

Цессия или уступка арендуемого земельного участка под ИЖС, строительство магазина, установку павильона или иные цели сопряжена с передачей прав от одного арендатора другому. Договор переуступки не имеет четко регламентированной формы и индивидуален для конкретной ситуации, но у вас есть возможность скачать его и ознакомиться с образцом.

Скачать форму

Договор переуступки ЗУ подойдет как физическим лицам для строительства дома, так и юридическим для возведения коммерческих объектов или земледелия. На странице представлены два вида шаблона, выбирайте любой, исходя из своих потребностей и статуса. Прежде убедитесь в необходимости его составления — иногда достаточно соглашения об уступке (о нем ниже)

Скачать бланк договора переуступки прав на землю для физических лицСкачать договор уступки ЗУ для юридических лиц

После скачивания можно удалить ненужные или добавить необходимые пункты, распечатать и приступить к заполнению. Обратимся к образцу.

Образец шаблона

Договор уступки (цессии) земельного участка начинается с указания сторон. Для примера приведен шаблон с физлицами.

Далее заполняется информация об объекте

Обратите внимание, переуступка в образце требует согласия арендатора. Если такой вариант не подходит — воспользуйтесь простым шаблоном допсоглашения

В предмете заполняется информация о земельном участке: в муниципальной, или частной собственности он находится. Заполняются сведения об основном договоре аренды и вносятся сведения о возможности застройки, использования для ИЖС, возможных обременениях, площади и т.д.

Плата за переуступку касается сделок, когда старый арендатор продал права и обязанности по аренде земли. Это разовый платеж, далее финансовые движения будут проходить только между новым нанимателем и хозяином земли. Этот момент особенно актуален, когда продается муниципальный участок.

Тут описаны обязанности по аренде после переуступки. Если говорить вкратце — то существенных изменений в существующем документе разделы не несут, поэтому переходим далее.

Срок действия переуступки ЗУ считается равным основному договору, если старый наниматель исключен. Если срок ограничен определенным временным промежутком, по истечении уступки, ЗУ вернется прежнему арендатору. Остальные подпункты стандартны — вы можете посмотреть их в наглядном примере. Заключительным аккордом станет подписание бумаги — оно осуществляется тремя сторонами, так как документ считается договором со множественностью лиц.

Если вы арендатор и аренда продлится 5 лет и больше, можно поступить гораздо проще и составить соглашение об уступке земельного участка. Рассмотрим, как это сделать.

Когда можно оформить смену арендатора?

Провести процедуру по смене арендатора земли можно в следующих ситуациях:

• арендатор больше не нуждается в земельном участке, а в тексте договора подобная ситуация не прописана, досрочное прекращение договора невозможно;
• владелец надела изъявил желание передать право пользования землей иному лицу;
• наниматель больше не в состоянии вовремя вносить арендную плату, а досрочное прекращение отношений в документе не предусмотрено.

Непосредственное участие владельца не потребуется, если срок действия соглашения не превышает 5 лет.

В прочих ситуациях необходимо заручиться согласием собственника, процедура переуступки проводится с его официального разрешения.

Регистрация переуступки аренды в Росреестре

Для того, чтобы зарегистрировать новое соглашение, необходимы следующие документы:

1. Паспорта. Доверенности.
2. Учредительные бумаги (устав, свидетельство о постановке на учет в налоговой и др.), приказ о назначении руководителя на должность – на юридическое лицо. Понадобятся только в том случае, если они ранее не подавались в Росреестр.
3. Заявление от участников процесса. Их подготавливает специалист МФЦ, поэтому сторонам остается только проверить и подписать.
4. Договор переуступки в трех экземплярах (договор аренды ранее уже проходил регистрацию и имеет отметку Росреестра, поэтому его не нужно предоставлять для учета новой сделки).
5. Согласие собственника, заверенное нотариусом, если срок аренды меньше 5 лет.

Регистрация всех сделок происходит через любое отделение МФЦ, при единовременном присутствии сторон.

По истечении 5-7 дней заявителям вернут договора переуступки прав со штампом регистрирующего органа. С этого момента первичный арендатор отказывается от всех притязаний на земельный участок.

ОСНО. НДС

Входной НДС с арендных платежей принимайте к вычету. Главное, чтобы выполнялись обязательные условия для возникновения такого права:

НДС предъявлен арендодателем и от него получен правильно оформленный счет-фактура;

стоимость аренды за месяц принята к учету;

имущество арендуете для облагаемых НДС операций;

сама аренда облагается НДС.

Это следует из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Зачастую ежемесячные акты на аренду не оформляют. Вычету входного НДС это помешать не может. Факт оказания услуг в этом случае подтверждает договор и акт приемки-передачи имущества. Указано на это и в письме Минфина России от 15 июня 2015 г. № 03-07-11/34410.

Ситуация: можно ли организации-арендатору принять к вычету входной НДС, уплаченный арендодателю автомобиля в составе арендной платы, если автомобиль в установленном порядке не зарегистрирован в ГИБДД (органах Гостехнадзора)?

Да, можно.

Налоговый кодекс РФ не ставит право организации-арендатора на вычет входного НДС в зависимость от факта регистрации автотранспортного средства в ГИБДД или органах Гостехнадзора. Есть многочисленные примеры судебных решений, где судьи подтверждали такой подход (см., например, постановления ФАС Московского округа от 14 июля 2009 г. № КА-А40/5553-09, от 9 апреля 2007 г. № КА-А40/2347-07, Поволжского округа от 30 октября 2008 г. № А55-1153/2008, Западно-Сибирского округа от 17 марта 2008 г. № Ф04-1995/2008).

Ситуация: можно ли организации-арендатору принять к вычету сумму входного НДС с арендной платы, если договор аренды здания заключен на срок более года, но в установленном порядке не зарегистрирован?

Нет, нельзя, за исключением отдельных случаев, при которых такой договор госрегистрации не подлежит.

Договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит госрегистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 2 ст. 651 ГК РФ). Соответственно, если такой договор не зарегистрирован, то для всех третьих лиц сделка считается незаключенной (п. 3 ст. 433 ГК РФ). Входной НДС по ней принять к вычету нельзя. Такой позиции придерживаются представители налоговой службы (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 9 октября 2002 г. № 24-11/48198).

В то же время госрегистрации не подлежат договоры аренды:

бессрочные, то есть заключенные на неопределенный срок (п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 16 февраля 2001 г. № 59);

в случае продления краткосрочного (менее года) договора аренды здания на такой же срок (п. 10 информационного письма Президиума ВАС РФ от 16 февраля 2001 г. № 59);

если действие договора распространяется на отношения, возникшие до его заключения, так как срок действия договора для целей госрегистрации отсчитывается с момента его подписания (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 16 февраля 2001 г. № 59).

Таким образом, если договор аренды не подлежит госрегистрации и необходимые для вычета условия соблюдены (услуга оказана и отражена в учете арендатора, есть счет-фактура от арендодателя, объект используется в облагаемой НДС деятельности), то арендатор может принять к вычету входной НДС с арендной платы.

Совет: есть аргументы, позволяющие арендатору принять к вычету сумму входного НДС с арендной платы, если договор аренды в установленном порядке не зарегистрирован. Они заключаются в следующем.

Налоговый кодекс РФ не ставит право арендатора на вычет входного НДС в зависимость от (ст. 171, 172 НК РФ). Таким образом, арендатор имеет право на вычет даже при отсутствии государственной регистрации договора. Однако, если организация решит воспользоваться этой точкой зрения, вероятнее всего, свою правоту ей придется отстаивать в суде. В арбитражной практике крайне мало дел относительно этого вопроса. Однако есть решение суда, подтверждающее правоту данного подхода (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 6 декабря 2005 г. № А55-1586/05-51).

Процедура переуступки права аренды в 2024 году

1. Подготовительный этап

• Арендатор должен ознакомиться с условиями аренды и правилами переуступки в документации, предоставленной муниципалитетом.
• Арендатор должен получить разрешение от муниципалитета на осуществление переуступки права аренды.
• Арендатор должен найти потенциального переуступщика и заключить с ним соответствующее соглашение о переуступке.

2. Оформление документов

• Арендатор должен подготовить письменное заявление о переуступке права аренды муниципального земельного участка и предоставить его муниципалитету.
• В заявлении необходимо указать основные условия переуступки, включая данные переуступщика и описание имущества, а также приложить копии договора аренды, соглашения о переуступке и другие необходимые документы.
• Муниципалитет рассмотрит заявление и примет решение о возможности переуступки права аренды.

3. Уведомление муниципалитета

• Арендатор должен уведомить муниципалитет о заключении соглашения о переуступке права аренды и предоставить копию данного документа.
• В уведомлении необходимо указать данные нового арендатора, информацию об основных условиях переуступки и дату вступления в силу нового договора аренды.

4. Регистрация переуступки

• Арендатор должен зарегистрировать переуступку права аренды в уполномоченном органе.
• Для регистрации необходимо предоставить оригиналы документов, подтверждающих переуступку, и заполнить соответствующую анкету или заявление.
• После регистрации переуступки права аренды, новый арендатор становится официальным арендатором муниципального земельного участка.

Таким образом, процедура переуступки права аренды в 2024 году включает подготовительный этап, оформление необходимых документов, уведомление муниципалитета и регистрацию переуступки

Важно соблюдать правила и требования, предусмотренные муниципальными органами, чтобы успешно осуществить переуступку права аренды муниципального земельного участка

Законодательная основа. Понятия и термины

Не секрет, что во все времена «межевые распри» между соседями и серьезные конфликты более широкого масштаба происходили (и происходят) из-за несовершенства законодательства, с одной стороны и юридической неграмотности, а порой, и правового нигилизма граждан, с другой.

Земельное законодательство нашей страны зиждется на положениях Конституции РФ, Гражданского и Земельного кодексов. В первую очередь, в них определено понятие «право собственности на землю», которое включает в себя три составляющих: владение, пользование и распоряжение землей:

• владение землей возможно в таких формах собственности, как частная, государственная (федеральная или субъекта РФ) и муниципальная. Согласно российскому законодательству права всех собственников защищены одинаково;
• права пользования — это аренда, оперативное управление и бессрочное пользование государственной или муниципальной землей. Право последнего предоставляется отдельным категориям юридических лиц. Пользование землей предполагает возможность извлечения из нее выгоды, строительство на территории хозяйственных построек, выращивание сельскохозяйственной продукции;
• распоряжение участком земли – прерогатива собственника, который может ее использовать как угодно, если его действия не противоречат законодательству и не ущемляют интересов третьих лиц: сдавать его физическим и юридическим лицам на условиях аренды, продавать, дарить, завещать, оставлять в качестве залога и прочее.

Участниками земельных отношений в контексте рассматриваемого вопроса выступают:

• собственник земельного участка – его правообладатель, которому принадлежит право собственности на землю в полном объеме;
• владелец надела, арендатор, который может переуступить право аренды земельного участка;
• новый арендатор – участник сделки, переходящий после подписания документа о переуступки прав, в категорию владельца наделом.

Во всех этих трех ипостасях могут выступать как юридические, так и физические лица

Прежде чем приступить к рассмотрению основного содержания темы стоит обратить внимание на два ключевых слова, которые нередко, даже в специальной литературе, используются как взаимозаменяемые

Уступка и переуступка. Действительно, чаще всего, они признаются именно такими. Можно в одном абзаце встретить оба этих слова, наполненных одним содержанием. Если же, отнестись к терминологии более строго, то переуступка – это передача прав собственности. Термин, как правило, используется применительно к вопросам, связанным с недвижимостью. Уступка или договор цессии подразумевает передачу долгов, подтвержденных документально, от одного кредитора другому.

Росреестр разъяснил особенности переуступки прав и обязательств по договору аренды земельного участка

Росреестр опубликовал разъяснения о форме дополнительного соглашения к договору аренды земельного участка, касающегося переуступки прав и обязанностей по этому договору. Согласно разъяснениям, такое дополнительное соглашение должно быть заключено в письменной форме и оформлено на бланке договора аренды земельного участка.

При переуступке прав и обязанностей по договору аренды земельного участка стороны должны заключить дополнительное соглашение

Важно отметить, что разница между переуступкой прав и обязанностей заключается в передаче одной стороной своих прав и/или обязанностей другой стороне с согласия между ними. При передаче прав и обязанностей по договору аренды земельного участка стороны должны представить в Росреестр дополнительное соглашение о переуступке прав и обязанностей по договору аренды земельного участка

Что такое уступка и переуступка права аренды ЗУ?

Аренда участка не передаёт права имущественного распоряжения, делегируя лишь право использования по целевому назначению на основании законодательных положений, изложенных в статьях 624 ГК РФ, п. 2 ст. 15, п. 8 ст. 22.

Соответственно, в отличие от имущественной сделки, которая имеет реальный имущественный объект, в роли которого выступает участок, переуступка права аренды земельного участка подразумевает виртуальный переход права на пользование по договору цессии, без участия материальных характеристик передаваемого объекта.

Эти дефиниции важны в понятийном смысле, отражая нормы и правила формы собственности, регламентированные гражданским законодательством.

Аренда земельного участка – имущественная сделка, в которой вправе участвовать лишь владелец участка. Он может распоряжаться объектом, но передаваемое им право пользования исключает аналогичные действия со стороны лиц, получаемых участок на основании найма. То есть арендатор не получает равных с собственником (арендодателем) вещных прав.

В то же время арендатор наделяется определёнными гражданскими полномочиями и допускается к распоряжению владением ЗУ в их пределах. Эти пределы ограничены правом пользования, которые арендатор может передать новому участнику, копируя в его сторону правовые позиции.

Подробнее о правах и обязанностях сторон сделки читайте в нашей статье.

Отличия от субаренды

Переуступка прав отличается от субаренды тем, что по договору цессии арендатор, выступая источником перехода прав новому субъекту правообладания, выходит из участия (подробнее о заключении договора субаренды). Лицо, принявшее переуступленное право, становится непосредственным субъектом распоряжения ЗУ, на основе существующего договора аренды, заключённого с собственником. При субаренде такого не происходит.

Арендатор оставляет за собой изначальные правовые позиции, полученные по договору с собственником, передавая в пользование непосредственно участок, но не права на него.

Кардинальные различия заключаются в следующем:

1. Договор цессии передаёт право, полученное от арендодателя в полной мере, исключая предшествующего правообладателя в лице арендатора из гражданско-правовых отношений, прекращая его право пользования участком в момент подписания договора.
2. Субаренда сохраняет все полученные от собственника права на ЗУ, арендатор передаёт лишь возможность использовать участок третьим лицам, осуществляя поднаём, но неся за него ответственное исполнений пунктов договора перед собственником.
3. Договор уступки подразумевает неограниченные возможности перехода цессионарных прав от одного лица к другому.
4. Договор субаренды не допускает для лиц дальнейшего распоряжения ЗУ.

Так как договор аренды предусматривает возмездную передачу недвижимости, переуступка прав допускает получение компенсации при заключении договора цессии. Компенсация передаётся разовым платежом. При субаренде получение компенсации не допускается, так как пользование участком предусматривает систематические выплаты средств.

Этот вид права имеет определённые преимущества, что позволяет более чётко регулировать правовые позиции преемника, в лице которого могут выступать арендаторы и цессионарии. На этом основании разработан алгоритм уступки права аренды земельного участка, который отличается от переуступки только субъектом изначальной инициативы, в лице которого выступает не арендатор, а арендодатель.

Соответственно, первую транзакцию перехода прав так же допустимо определять в качестве уступки права аренды, в то время как все последующие процедуры будут определяться переуступкой. Разночтения могут возникнуть и в соответствии со статусом сторон.

Договор о передаче права аренды земельного участка, заключённый юридическими лицами, обычно оформляют как «уступку» прав, а между физическими – как «переуступку».

Бухгалтерский учет арендованных земельных участков

В общем случае арендатор должен отражать в бухгалтерском учете право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде (ОА).

Учет права пользования активом

ППА нужно учитывать как внеоборотный актив, аналогично основным средствам и капитальным вложениям (. Для отражения ППА в бухучете нужно завести отдельный субсчет на счете 08.

Стоимость ППА складывается из следующих величин (:

1. Первоначальная оценка ОА.

2. Арендные платежи, которые уплачены до момента передачи предмета аренды, или непосредственно при передаче.

3. Дополнительные затраты арендатора, связанные с предметом аренды. Например, расчистка территории от деревьев и кустарников.

4. Оценочные обязательства арендатора. Например, обязанность демонтировать строения на участке по окончании срока аренды.

Если организация ведет упрощенный бухучет, она может относить дополнительные затраты и оценочные обязательства на текущие расходы. В этом случае ППА будет состоять из первоначальной оценки ОА и авансовых арендных платежей.

Амортизация ППА при аренде земли

ППА нужно амортизировать, за исключением тех случаев, когда аналогичные активы не подлежат амортизации (.

Земельные участки не амортизируются, поэтому иногда бухгалтеры не амортизируют и ППА при аренде земли. В большинстве случаев это неверно. Земля не подлежит амортизации, потому что ее, как правило, можно использовать бессрочно. Договор аренды же имеет ограниченный срок, поэтому ППА при аренде земли в общем случае нужно амортизировать в течение срока аренды.

Такое разъяснение дал ЦБ РФ в п. 9 письма от 24.10.2019 № 17-1-2-6/86. В этом письме Банк России поясняет кредитным организациям нормы МСФО (IFRS) 16, на основе которого разработан ФСБУ 25/2018. Так как вопрос амортизации ППА при аренде земли прямо не урегулирован в ФСБУ 25/2018, то, в соответствии с , при выборе способа учета можно использовать нормы МСФО и это письмо ЦБ РФ.

Но если договор аренды предполагает последующий выкуп участка, то период аренды для арендатора — это уже начало бессрочного пользования землей. В этом случае ППА при аренде земли амортизировать не нужно.

Преимущества и недостатки купли/продажи права аренды

Как и у любой сделки, у ППА есть свои преимущества и недостатки.

Преимущества

• Не нужно заключать новый договор найма;
• ответственность по соглашению полностью переходит с первого арендатора на нового;
• собственник не теряет прибыли в виде арендной платы (читайте, как рассчитать арендную плату за участок);
• новый наниматель пользуется землей на первоначальных условиях.

Пожалуй, это основные преимущества ППА.

Недостатки ППА

К недостаткам относятся:

• могут появиться скрытые недостатки территории;
• собственник может продать землю;
• иногда требуется согласие собственника;
• при признании аренды недействительной, договор ППА будет аннулирован;
• возможны расходы на регистрацию соглашения и/или услуги нотариуса;
• новый наниматель будет отвечать за выявленные проблемы;
• если соглашением не предусмотрено иное, то собственник может в любой момент осуществить продажу земли в аренде, при этом договор найма будет досрочно расторгнут;
• у нанимателя, который продал право на аренду, возникает обязанность уплатить налог на прибыль.