Учет собственного капитала

Покупка и продажа доли уставного капитала в учете

Отражение в учете операций по покупке и продаже доли уставного капитала рассмотрим на примерах.

Покупка доли уставного капитала

В учете ООО «Приоритет» были сделаны такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
58_1	76 Расчеты с посредниками	Учтено приобретение доли уставного капитала АО «Фрегат» (34 акции * 7250 руб.)	246 500 руб.	Договор комиссии
91_2	76 Расчеты с посредниками	Комиссионное вознаграждения посредника отражено в составе прочих расходов	3 250 руб.	Договор комиссии
76 Расчеты с посредниками	51	Перечислена ООО «Сервис Плюс» стоимость оплаты за акции с учетом вознаграждения (246 500 руб. + 3 250 руб.)	249 750 руб.	Платежное поручение

Продажа доли в уставном капитале в пользу организации

Размер уставного капитала ООО «Приоритет» составляет 124 000 руб. Он разделен на доли между участниками общества:

— учредитель Сидоров П.Р. – 98 000 руб.;
— директор Муратов К.Л. – 13 500 руб.;
— участник общества Петренко В.С. – 12 500 руб.

Петренко В.С. заявил о своем желании продать долю. Устав ООО «Приоритет» запрещает продажу доли уставного капитала третьим лицам, в связи с чем требование о выкупе доли было предъявлено непосредственно организации. Действительная стоимость доли, которая составляет 9 800 руб., была выплачена Петренко через кассу согласно решения правления.

В учете ООО «Приоритет» были сделаны такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
81	75	Отражение перехода доли уставного капитала, принадлежащей Петренко, в пользу ООО «Приоритет»	9 800 руб.	Протокол решения правления
75	50	Выплата Петренко действительной стоимости доли	9 800 руб.	Расходный кассовый ордер

Продажа доли в уставном капитале третьему лицу

ООО «Магнит» владеет долей в уставном капитале АО «Символ». Номинальная стоимость акций, которыми владеет ООО «Магнит», составляет 98 500 руб. ООО «Магнит» заключает договор с ООО «Берег» о продаже своей доли в АО «Символ» по номинальной стоимости акций.

Факт продажи доли уставного капитала был отражен в учете ООО «Магнит» таким образом:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
76	91_1	Отражение выручки от реализации доли в АО «Символ»	98 500 руб.	Договор купли-продажи
91_2	58_1	Списание доли в ООО «Символ» по ее номинальной стоимости	98 500 руб.	Договор купли-продажи
51	76	Зачисление средств, поступивших от ООО «Берег», в счет оплаты за выкупленную долю в уставном капитале АО «Символ»	98 500 руб.	Банковская выписка

>Продажа доли в уставном капитале проводки

Учет операций по выкупу собственных акций

счету акционера-покупателя – по номиналу акций

При аннулировании акций уменьшается УФ банка:

Дебет 7301 “Уставный фонд” по лицевому счету банка-эмитента —

Кредит 7331 “Собственные выкупленные акции” – на сумму аннулированных акций по их номинальной стоимости.

Также, как и в случае перепродажи, при наличии расхождения между ценой покупки и номиналом акций банк отражает в учете финансовый результат:

Положительный – на счете 8231

Отрицательный – на счете 9231

Одновременно Расход 99741 – по номиналу

Операции по начислению и выплате дивидендов и их отражение в учете

Основными источниками выплаты дивидендов является прибыль банка или фонд дивидендов, созданный за счет отчислений от прибыли. При необходимости (при отсутствии прибыли) для выплаты дивидендов по привилегированным акциям могут быть использованы средства других фондов, например, резервного.

Учет начисленных дивидендов осуществляется на пассивном счете 6662 «Дивиденды к выплате». Аналитический учет ведется по каждому учредителю (участнику).

Начисление дивидендов отражается в учете проводкой:

Дебет источник выплаты дивидендов (например, счет 7329 – фонд дивидендов)

Кредит 6662 «Дивиденды к выплате»

Выплата дивидендов производится в безналичном порядке. Начисленные дивиденды перечисляются акционерам за минусом удержанного налога на доходы:

Дебет 6662 «Дивиденды к выплате»

Кредит текущие счета акционеров

Суммы дивидендов, которые не могут быть зачислены по назначению, продолжают учитываться на счете 6662 до истечения срока давности, после чего перечисляются на депозит нотариальной конторы:

Дебет 6662 «Дивиденды к выплате»

Кредит — депозитный счет нотариальной конторы

Дата добавления: 2018-02-20; просмотров: 48; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Документы, необходимые для совершения операций

Акции приобретаются по соглашению купли-продажи. Оно составляется в письменном виде и должно содержать следующую информацию:

Реквизиты сторон;
Сведения об объекте сделки: эмитент, реквизиты, стоимость по номиналу и т. д.;
Стоимость бумаг при покупке;
Иные условия: сроки расчетов, штрафы и т. д.

Покупка акций оформляется произвольно составленным первичным документом. Например, актом приема-передачи. Также приобретение подтверждается выписками из счета приобретателя или из реестра.

Оплата акций отражается в выписках банка и платежных документах. При хранении ЦБ в кассе их учет ведут в специальном реестре (книге). Документ содержит основную информацию об акциях и ведется в двух экземплярах.

Сделки с долями в УК ООО: проводки

На стороне ООО регистрируются следующие типичные хозяйственные операции:

При выкупе доли выбывающего собственника:

образование задолженности общества перед участником: Дт 81 Кт 75 (фактическая стоимость доли);
погашение задолженности: Дт 75 Кт 51.

При аннулировании доли (по аналогии с изъятием акций):

уменьшение уставного капитала: Дт 80 Кт 81 (номинальная стоимость доли);
закрепление финансового результата (разница между фактической и номинальной стоимостями доли): Дт 81 Кт 91 (прибыль) или Дт 91 Кт 81 (убыток).

При перепродаже:

появление у покупателя обязательства по оплате продаваемой доли: Дт 75 Кт 81 (фактическая сумма сделки);
финансовый результат (разница между ценой доли при выкупе и перепродаже): Дт 81 Кт 91 или Дт 91 Кт 81.

На субсчетах счета 80 нужно будет заменить Ф. И. О. собственника доли. Например: Дт 80.3 (субсчет «Участник 1» Кт 80.3 (субсчет «Участник 2»)).

***

Счет 81 применяется при учете выкупа фирмой своих акций (долей в УК) у сторонних лиц в целях последующего изъятия ценных бумаг из оборота либо их перепродажи (аннулирования УК либо его перепродажи). В рамках учета АО могут сопоставляться номинальные, рыночные цены на акции и стоимость акций на IPO.

Бухгалтерский учет покупки акций

Компания может приобрести акции другой фирмы при распределении долей при их первичном размещении или по документу купли-продажи. Об этом нужно сообщить в налоговую в месячный срок с момента покупки. Исключением является долевое участие в ООО, хозяйственных товариществах, при доле менее 10%.

Аналитику ведут поштучно или однородными партиями. В аналитике нужно отразить следующие данные: название эмитента, реквизиты акции, номинальную и покупную цену, издержки на приобретение, число ценных бумаг (ЦБ), дата операции, порядок хранения и т. д.

Вложения в ценные бумаги отражают в учете по начальной стоимости. В нее входят расходы:

На покупку;
На информационные услуги и консультации;
Поощрение посредников;
Иные, вызванные приобретением;
НДС с затрат.

Издержки на покупку акций можно учесть в прочих расходах, если их величина незначительно отличается от цены бумаг. Затраты признаются прочими в том же отчетном периоде, в котором акции учтены. В начальную стоимость не включаются общехозяйственные затраты, кредитные средства и проценты по ним.

Пример. Покупка акций у ОАО

ООО «Парус» купило 15 акций у ОАО «Маяк» через посредника — ООО «Матрос». Вознаграждение за услуги составило 2832 р., в т. ч. НДС — 432 р. Цена одной бумаги — 5 500 р. Издержки на приобретение акций «Парус» учтет как прочие расходы, т. к. они являются несущественными. Критерий значимости закреплен в учетной политике в размере 5% от стоимости бумаг.

Для учета расчетов с ООО «Матрос» бухгалтер ООО «Парус» открыл к сч. 76 субсчет 5 «Расчеты с посредниками». Покупку акций он отразил так:

Дт 58.1 Кт 76.5 82500 р. (5500 * 15) — приобретены акции;

2832 / (5500 * 15) * 100% = 3,4% — расходы на посредника несущественны;

Дт 91.2 Кт 76.5 2832 р. — издержки на покупку списаны на прочие затраты;

Дт 76.5 Кт 51 85332 р. (82500 + 2832) — деньги перечислены посреднику.

Хранят приобретенные акции в кассе предприятия или в специальном хранилище (депозитарии). В его функции входит сохранность БСО и их учет. Он получает определенный процент и перепродает бумаги по поручению собственника.

Обратный выкуп акций

Номинальная цена акций – 900 рублей. 20.12.2017 года компания реализовала 11 собственных акций по 1300 рублей за единицу.

Проводки по осуществленным хозяйственным операциям в бухгалтерском учете АО

Дт81 Кт51

27,5 тыс. рублей – принятие выкупленных акций к учету.

Дт51 Кт91.1

14,3 тыс. рублей – отражена реализация ценных бумаг.

Дт 91.2 Кт81

12100 – списана учетная цена ценных бумаг.

Дт91.9 Кт99

2200 (14,3 – 12,1) – финансовый результат сделки.

В данном примере при составлении бухгалтерского баланса в строке 1320 следует отобразить 15400 рублей.

Пример 3

14.12.2017 АО «Полис» выкупило у акционеров 25 собственных акций по реализационной цене 1100 рублей за 1 шт. Номинальная цена акций – 900 рублей.

Проводки по осуществленным хозяйственным операциям в бухгалтерском учете АО

Дт81 Кт51

27,5 тыс. рублей – принятие выкупленных акций к учету.

На общем собрании 20.12.2017 года было принято решение об уменьшении величины уставного фонда общества путем аннулирования 10 приобретенных у акционеров ценных бумаг.

После внесения корректировок в учредительную документацию были сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Дт80 Кт81

9000 – процедура уменьшения уставного капитала.

Дт91.2 Кт81

2000 – отражение разницы между затратами денежных средств на приобретение собственных акций и их первоначальным номиналом.

Учет стоимости акций на IPO на счете 91: нюансы

Итак, бухгалтер при учете выкупа своим предприятием акций, размещенных по IPO, будет иметь дело с тремя типами объектов учета:

номинальной ценой акций;
стоимостью акций на IPO;
рыночной ценой акций на момент выкупа.

Условимся, что номинальная цена наших акций — 100 рублей за штуку, стоимость акций на IPO — 110 рублей, рыночная цена на момент выкупа — 140 рублей. Пусть наша компания выкупает 10 акций.

Первым делом в регистры попадут знакомые нам проводки по счету 81:

акции выкуплены по рыночной цене: Дт 81 Кт 51 (1400 рублей);
уставный капитал уменьшен на номинальную цену акций, изъятых из оборота: Дт 80 Кт 81 (1000).

Далее необходимо корректно учесть разницу между номинальной ценой акций и их стоимостью, исчисленной исходя из цены одной ценной бумаги по IPO: Дт 83 Кт 81 (100 рублей, то есть из 1100 вычитаем 1000).

Разница между номинальной ценой акций и их стоимостью по IPO формирует эмиссионную премию, которая относится на добавочный капитал по счету 83.

Еще одна операция, которую нужно отразить по счету 81 бухгалтерского учета — это образование разницы между рыночной ценой акций и ценой на IPO. Эта разница относится на расходы: Дт 91 Кт 81 (300 рублей, то есть 1400 минус 1100).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если рыночная цена акций оказалась ниже стоимости по IPO, то по «концепции», рассмотренной нами выше, разница пойдет в нераспределенную прибыль. Например, если рыночная цена по нашему примеру — 105 рублей, то прибыль в 50 рублей будет отражена проводкой: Дт 83 Кт 84

Пошаговая инструкция по учету

Шаг 1. Первичная эмиссия. Акции выпускаются при открытии АО с целью формирования уставного капитала и его оплаты. Аналитический учет ведется по этапам его создания. Для этого открывают субсчета к сч. 80:

1 — объявленный УК;
2 — подписной;
3 — оплаченный.

Соответствующие бухгалтерские записи представлены в таблице.

Дт	Кт	Содержание проводки
75.1	80.1	Отражена сумма объявленного капитала на основании Устава
80.1	80.2	Учтена сумма подписки на ценные бумаги
80.2	80.3	Сумма фактически оплаченных акций
08, 66, 67, 10, 50, 51, 52, 58, 01, 04	75.1
19	75.1	Выделен НДС (с облагаемого имущества, внесенного в счет вклада в УК)
68	19	НДС предъявлен к вычету

Шаг 2. Учет акций за балансом. Акции являются бланками строгой отчетности (БСО) и отражаются на одноименном забалансовом сч. 006. Это связано с тем, что их изготовление и размещение происходит через интервал времени.

При оплате типографских услуг делают запись:

Дт 20 Кт 60 и Дт 60 Кт 51 — отражены затраты на изготовление акций;

Дт 006 — учтена номинальная стоимость бланков.

Шаг 3. Размещение акций.

Фактическое выбытие БСО отражается так:

Кт 006 и Дт 80.2 Кт 80.1 — списана стоимость акций по номиналу.

БСО могут размещаться по стоимости выше номинальной. На разницу делается проводка:

Дт 75.1 Кт 83 — учтена разница в ценах.

Шаг 4. Увеличение УК. Если первоначальный капитал оплачен, участники могут решить его увеличить. Оформляется это так:

Дт 83, 84 Кт 80 — уставный капитал увеличен за счет добавочного или нераспределенной прибыли;

Дт 75 Кт 80 — учтена сумма, на которую увеличится УК за счет средств участников АО.

Шаг 5. Уменьшение УК. Эта процедура необходима, если часть бумаг первичной эмиссии не оплачена или в течение года не реализована либо в течение двух лет, по отчетным данным, размер УК превышает величину чистых активов (разница между стоимостью имущества и обязательствами организации).

Возможные проводки по уменьшению УК представлены в таблице.

Дт	Кт
80	81	Аннулированы неоплаченные акции
81	75	Общество выкупило часть бумаг и аннулировало их
80	81
80	84	Убыток АО закрывается за счет УК
80	91	Номинал акций уменьшен добровольно, доход получает АО
80	75	Прибыль получают акционеры

Шаг 6. Распределение дивидендов. Участники АО вправе получать доход от акций за определенный период. Проводки по начислению дивидендов отличаются в зависимости от того, получает их работник АО или нет:

Дт 84 Кт 70 — для сотрудников;

Дт 84 Кт 75 — для прочих лиц.

Суммы дивидендов уменьшаются на величину налогов:

Дт 70 Кт 68 — НДФЛ работников;

Операции по выплате отражаются так:

Дт 70 Кт 50, 51 — для сотрудников;

Дт 70 Кт 50, 51, 52 — для иных держателей акций.

Шаг 7. Продажа бумаг другим организациям.

Шаг 8. Покупка акций других АО.

Шаг 9. Получение прибыли.

Дт 51 Кт 76 — поступили дивиденды;

Дт 76 Кт 91 — начислены дивиденды.

Ежегодная отчетность по акциям

Требования к финансовой отчетности АО установлены законом о бухучете. Она составляется ежегодно и включает баланс, форму о прибылях и убытках, изменениях в капитале, движении денег и целевом их использовании, приложения, пояснительную записку, итоги аудиторского контроля.

Для раскрытия информации по эмиссии акций АО должны формировать годовой отчет. Требования к его содержанию находятся в Положении № 454-П от 30.12.2014. В документе должна присутствовать следующая информация:

Место АО в отрасли;
Ключевые виды деятельности;
Отчет управляющего совета об итогах развития АО;
Данные о том, в каком объеме израсходованы за год энергоносители (по количеству и сумме);
Прогноз развития;
Отчет о выплате процентов;
Указание причин риска;
Список совершенных за год крупных сделок и подробная информация о них (условия, ответственное лицо и т. д.);
Состав наблюдательного совета, изменения в нем, биография членов, осуществленные ими сделки;
Иная информация (ст. 70.3 Положения № 454-П).

Согласно Закону об АО № 208-ФЗ от 26.12.1995 публичные общества должны раскрывать данные годового отчета и бухгалтерских итоговых бумаг, проспект ценных бумаг, сообщать о проведении собрания держателей акций. Объем и порядок предоставления информации регламентирует Положение № 454-П.

Частые вопросы и ответы на них по бухгалтерскому учету акций

Вопрос №1. Когда право владения акцией закрепляется за покупателем?

Если права учитываются в депозитарии, то с даты внесения записи по счету депо покупателя. Если права учитываются в системе реестра, то при внесении записи на оприходование в лицевой счет приобретателя.

Вопрос №2. В какой форме можно заключить соглашение на куплю-продажу акций?

Как правило, составляется единый документ в двух экземплярах. Ст. 432, 454 ГК РФ разрешают обмениваться договорами в электронном виде или пересылать их по почте.

Вопрос №3. Как отразить полученные в долларах дивиденды?

Возможно возникновение курсовой разницы валют между курсом доллара на дату начисления процентов и их фактического поступления на счет. Проводка имеет вид:

Дт 76 Кт 91 — начислены дивиденды;

Дт 52 Кт 76 — дивиденды поступили на счет (начисленная сумма);

Дт 52 Кт 91 — отражена курсовая разница.

Вопрос №4. Какие последствия будет иметь АО за отсутствие публикации сведений или их несвоевременное раскрытие?

Предусмотрено административное наказание в виде штрафа. Для должностных лиц 30 000-50 000 р. либо дисквалификация руководителя на 1-2 года. Для организаций 700 000- 1 000 000 р.

Вопрос №5. Какой проводкой оформляется создание резерва под обесценение акций?

Резерв относится к прочим расходам и оформляется проводкой: Дт 91.2 Кт 59. Бухучет акций и связанных с ними операций имеет свои нюансы. Главная особенность заключается в делении их на «свои» и «чужие». Бумаги других АО учитывают так же, как и финансовые вложения, а собственные — с характерными отличиями.

Подробно

По строке 1320 бухгалтерского баланса акционерных обществ отображается та часть собственных ценных бумаг, которая была приобретена на баланс компании обратно у действующих акционеров общества с целью их дальнейшей реализации или аннулирования. Строка 1320 также может заполняться в отчетности по бухгалтерскому учету обществ с ограниченной ответственностью или товариществ для отображения выкупленных долей учредителей.

Примечание от автора! Суммы, вносимые в данную строку баланса, фиксируются в круглых скобках.

Согласно федеральному закону, регулирующему деятельность акционерных обществ, собственные акции организаций могут пройти процедуру обратного выкупа в следующих случаях:

Внесение корректировок в величину уставного капитала (например, общим собранием было утверждено решение о снижении размера уставного фонда путем аннулирования приобретенных ценных бумаг для перераспределения роли акционеров в деятельности общества).Примечание от автора! Акционерное общество имеет право приобретать обратно собственные ценные бумаги только в пределах минимального размера уставного фонда АО: 100 тыс. рублей для публичных обществ, 10 тыс. рублей для непубличных организаций.
Изменения в уставном капитале подлежат обязательной государственной регистрации. Внесение информации в бухгалтерский учет компании допустимо только после смены учредительной документации и внесения корректировок в ЕГРЮЛ.
Для целей перераспределения уставного фонда без его уменьшения, например инвестирование собственных ценных бумаг в уставный фонд сторонних организаций, перераспределение количества акций между акционерами и т.д.Примечание от автора! Выкупленные собственные акции должны быть проданы в течение календарного года. Если этого не произошло, на собрании акционеров общества принимается решение об аннулировании данных ценных бумаг и, соответственно, снижении величины уставного капитала фирмы.

Строка 1320 баланса бухгалтерской отчетности относится к разделу Капитал и резервы пассива баланса: здесь отображается информация по дебету 81 счета: суммы фактически понесенных издержек организации на выкуп ценных бумаг акционеров или долей учредителей общества и товарищества по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему.

Примечание! Списание приобретенных у акционеров ценных бумаг отображается в Кт81.