Что такое налоговые разницы
Для того чтобы учесть в бухгалтерии упомянутые различия, используется счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Чтобы решить, как поступить с этим аспектом бухгалтерии, надо уяснить для себя, что такое налогооблагаемые разницы.
Они могут быть:
- Постоянные.
- Временные.
Постоянные разницы никогда не будут использованы при расчете налога на прибыль, поэтому они называются постоянными. Они могут возникать по ряду причин:
- расходы по безвозмездно полученному имуществу не признаны для целей учитывания;
- убыток, перенесенный на будущие периоды, уже не может быть учтен вследствие окончания сроков.
Временные налогооблагаемые разницы могут использоваться для расчета налога на прибыль в текущем или будущем периодах. Временная разница образуется вследствие определенных отличий между бухгалтерским и налоговым учетом:
- амортизация основных средств в налоговом больше, чем в бухгалтерском из-за разных способов начисления;
- компания зачислила выручку от продажи товаров, но денежных средств по факту не получила;
- методика начисления процентов по кредитам, ссудам в учетах различается.
Примечание от автора! Временные разницы для отражения в отложенных задолженностях должны быть положительными.
Сч. 77 –бухгалтерские проводки
Счет 77 отражает движение суммы начисленного налога на прибыль в корреспонденции со счетом 68. К 68 счету открывается субсчет 01 «Расчеты по налогу на прибыль». Сумма налога начисляется в текущем периоде и включается в расходы на текущий период времени. Проводят ее с дебета счета 68.01 на кредит счета 77. Документами, на основании которых вносятся данные на счет, будут:
- налоговая декларация,
- бухгалтерская справка-расчет.
На дебете счета 77 проводят суммы к погашению налога на прибыль в текущем отчетном периоде. Суммы проводятся на кредит счета 68.01. Списание производится на сновании платежного поручения либо банковской выписки.
В случае списания актива, на который был начислен налог, проводка будет осуществляться с дебета 77 счета на кредит счета 99. В этом случае к 99 счету также открывают субсчет «Списание отложенного налогового обязательства».
Как формируется счет 77 в бухгалтерском учете
Вычислить ОНО можно по формуле:
ОНО = НВР × С,
где: НВР — временная разница, подлежащая обложению налогом;
С — актуальная налоговая ставка по прибыли.
В конце расчетного периода НВР создают отложенные суммы к уплате. На них стоит увеличить значение налога при дальнейших платежах.
Рассмотрим, как формируется счет 77 в бухучете. По кредиту отражается отложенный налог, приводящий к уменьшению условно принимаемых доходов или расходов в квартале, в котором сдается отчетность, а по дебету — погашение обязательств путем начисления для последующей уплаты налога за тот же период. Счет для отложенных налоговых обязательств — счет пассивный.
Аналитический учет по счету 77 осуществляется по типам активов и обязательств.
Счет 77 — Отложенные налоговые обязательства — участвует в таких проводках:
- Дт 68 Кт 77 — записывается начисление отложенного налога;
- Дт 77 Кт 68 — полное или частичное погашение ОНО;
- Дт 77 Кт 99 — произведено списание ОНО при выбытии средства (объекта), по которому упомянутое обязательство было начислено.
Часто задаваемые вопросы
Компания отменила большинство командировок по причине эпидемии коронавируса. Можно ли при расчёте налога на прибыль учесть невозвратные билеты?
Да, можно. Если имеются обоснованные причины отказа от командировки и невозможность компенсировать свои расходы, то эти расходы можно учитывать в уменьшение прибыли.
Контрагента исключили из ЕГРЮЛ как недействующего. Нужно ли включать в доходы задолженность перед этим контрагентом?
Все зависит от оснований, по которым организацию исключили из ЕГРЮЛ. Для не отчитывающихся организаций, то есть недействующих, согласно закону предусмотрено исключение из государственного реестра, более того последствия такого исключения приравниваются к ликвидации компании. Соответственно, и налоговые последствия такие же как для ликвидированных предприятий. То есть, задолженность перед ликвидированным контрагентом следует списать и включить в доходы.
Отложенное налоговое обязательство в бухучете
Отражение возникающих разниц при определении прибыли закреплено в ПБУ 18/02, которое определяет расходы по прибыли, в частности:
- Делит полученные разницы на постоянные и временные. К постоянным относятся факторы возникновения доходов или расходов в том или ином учете, и не отражается в противоположном. Появляются постоянные налоговые обязательства. Временные разницы возникают при разных сроках и методах определения доходов и расходов в учетах, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств.
- Отражает налог на прибыль в последующих периодах. Образовавшийся условный доход или расход при бухгалтерском учете корректируется на величину отложенных обязательств и умножается на ставку налога. Полученная сумма находит свое отражение в налоговой декларации.
Предприятия, которые вправе применять упрощенную бух.отчетность, могут не использовать положения ПБУ 18/02. К таким относятся малые организации, некоммерческие учреждения, участники проекта «Сколково». Принятое решение необходимо закрепить в учетной политике.
Те субъекты, критерии оценки которых относят организацию к среднему бизнесу, обязаны в учете использовать счет 77.
Порядок определения текущего налога на прибыль полагается прописать в учетной политике. Предприятиям предоставляется возможность выбора одного из 2-х способов:
- с учетом ОНО на основании актуальных данных бухучета;
- ориентируясь лишь на полученных размер налога, пренебрегая информацией бух.отчетности.
Однако в любом случае размер текущего налога должен дублировать сведения из декларации за соответствующий период. Если же выбирается второй способ определения, организации также должны вести учет образовавшихся обязательств.
Временные разницы
Временными разницами принято считать доходы или расходы, которые образуют бухгалтерскую прибыль или убыток в течение одного подотчетного периода, а налоговая база при налоге на прибыль берется из другого или других периодов.
Временные разницы могут по-разному влиять на объем прибыли или убытка, в зависимости от их характера и влиятельности их можно классифицировать:
Временные разницы с вычетом
Такой вид разницы означает создание отложенного налога на прибыль, что приведет к уменьшению налоговой базы в следующем или в последующих за отчетным периодах . Другими словами, это и приводит к формированию ОНА – отложенного налогового актива. Чтобы привести бухгалтерские движения в порядок должен использоваться счет (отложенные налоговые активы).
При создании бухгалтерской проводки размер налога на прибыль в бухгалтерском периоде будет приближаться к этому значению только для налогового подотчетного периода. В последующих месяцах можно будет проводить полное или частичное погашение ОНА в счет уменьшения-увеличения условного дохода-расхода.
Временные разницы с налогообложением
Налогооблагаемые разницы при формировании прибыли, убытка для вычисления налога на прибыль приводят к созданию ОНО (отложенного налогового обязательства). Таким методом налогооблагаемая база в отчетном периоде уменьшается, а для последующих сроков она будет увеличиваться за счет переноса оплаты.
Чтобы привести в порядок бухгалтерские проводки при движении ОНО, используется бухгалтерский счет (отложенные налоговые обязательства).
При аналитическом учете каждая временная разница должна учитываться индивидуально в зависимости от группы активов или обязательств. Проще говоря, все отложенные налоговые обязательства нельзя суммировать в общем и привести к одному единственному сальдированию.
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» в бухгалтерском учете
Прибыль фирмы до налогообложения — 700 тыс. руб., налогооблагаемая база с учетом несоответствия в амортизационных начислениях – 550 тыс. руб.
Несоответствие базы является временным, т.к. по истечении 10 лет будет осуществлена полная амортизация в обоих видах учета.
Появившееся перенесенное налоговое обязательство = 150 тыс. руб. * 20% = 30000.
Сч. 77 является пассивным. По кредиту отображается исчисленная сумма к перечислению в бюджет, которая позволяет уменьшить величину финансового результата отчетного периода, обязанность уплаты перенесена в будущие платежи. В дебет счета относится информация об уменьшении перенесенных задолженностей или их полном погашении в счет исчисленного налога на прибыль данного периода. Операции отображаются в корреспонденции со сч. 68.
При выбытии основных средств, исчисленная по нему перенесенная налоговая обязанность списывается с учета компании. Списание происходит на сумму, на которую не будет изменена налогооблагаемая база по прибыли как отчетного, так и следующих периодов (осуществляется в Дт99).
Так как счет является узкоспециализированным, по нему проводится определенный ряд операций. Сч. 77, согласно инструкции к Плану счетов, корреспондирует только со сч. 68 (учет налогов и сборов) и 99 (прибыли и убытки):
- Появление в учете перенесенной налоговой обязанности:
- Движение исчисленных ранее сумм (например, увеличение текущего налога раннее отложенными задолженностями):
- Аннулирование имеющейся налоговой обязанности в результате списания оборудования:
Виктор Степанов, 2017-07-13
>Вопросы и ответы по теме
По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым
Сохраните статью в социальные сети:
Что такое отложенное налоговое обязательство?
Отложенное налоговое обязательство — это финансовый термин, используемый для описания ситуации, когда налоги уже начислены, но еще не подлежат уплате. Оно представляет собой сумму налогов, которую компания или физическое лицо должны будут заплатить в будущем из-за разницы во времени между моментом начисления налога и моментом его уплаты.
Проще говоря, отложенное налоговое обязательство возникает при наличии временной разницы между налогооблагаемым доходом, отраженным в финансовой отчетности, и налогооблагаемым доходом, рассчитанным для целей налогообложения
Важно отметить, что отложенные налоговые обязательства признаются в соответствии с действующими бухгалтерскими и налоговыми правилами каждой страны
Пример использования счета 77
в июне 2021 г. закупила и начала использовать новое оборудование, стоимостью 120 000 рублей. Период полезного использования оборудования составляет 2 года. Оборудование относится к 3-й амортизационной группе. Тогда на июль 2021 г.:
- амортизация для основных средств в бухгалтерском учете составит 5000 рублей;
- амортизация в налоговом учете (нелинейный способ) составит 6720 рублей.
Налогооблагаемая временная разница равна 1720 рублей. ОНО = 1720*ставка налога на прибыль за отчетный период. С течением времени показатели амортизации в бухучете начнут превышать амортизацию, отраженную в налоговом учете. Следовательно, отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться.
Способ вычисления амортизации (линейный или нелинейный) компания выбирает самостоятельно. Менять методику вычисления амортизации можно не чаще, чем один раз в год.
Особенности счета 77
Счет 77 используют плательщики налога на прибыль. На нем аккумулируются суммы, которые должны быть уплачены в последующие налоговые периоды. Под термином «отложенные налоговые обязательства» понимается начисленный, но не уплаченный налог на прибыль, который будет фактически перечислен после подачи отчетности за определенный период. Величина отложенного налога рассчитывается как временная разница в бухгалтерском учете, умноженная на текущую ставку налога. Сумма начислений должна соответствовать данным, указанным в налоговой отчетности.
77 счет бухгалтерского учета – это пассивный счет. По кредиту счета учитывается размер отложенных обязательств по налогу на прибыль, а по дебету учитывается уменьшение суммы, вследствие налоговых выплат.
Право не использовать данный счет возникает у организаций, освобожденных от уплаты налога на прибыль: организации, применяющие УСН, ЕНВД, фирмы, относящиеся к «Сколково». Это право лучше закрепить внутренним локальным актом организации.
Как работает отложенное налоговое обязательство
Расчет отложенного налогового обязательства включает в себя предполагаемую ставку налога и разницу между налогооблагаемой прибылью и бухгалтерской прибылью до налогообложения. Отложенное налоговое обязательство представляет собой сумму налогов, которую компания «недоплатила» и должна будет возместить в будущем
Важно понимать, что отложенное налоговое обязательство не означает, что компания не выполнила свои налоговые обязательства; скорее, оно отражает будущий налоговый платеж, который еще не наступил.
Например, рассмотрим компанию, которая получила чистую прибыль за год и знает, что ей придется заплатить корпоративный подоходный налог. Хотя налоговые обязательства относятся к текущему году, фактическая уплата будет произведена в следующем календарном году
Чтобы учесть эту разницу во времени, компания отражает в балансе отложенное налоговое обязательство.
Систематизация бухгалтерии
24.07.2018 | Комментариев нет
Сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» используется в учете компаний, которые осуществляют расчет налога в соответствие с ПБУ 18/02, для отображения информации о появляющихся отложенных налоговых обязательствах.
Счет 77 в бухгалтерском учете – узкоспециализированный счет, предназначен исключительно для сосредоточения информации обо всех появляющихся задолженностях перед бюджетом в части налогообложения прибыли компании, уплата которых будет осуществляться в будущем. Данные задолженности появляются вследствие возникновения временных разниц.
Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть налога на прибыль, уплата которой в бюджет перенесена на последующие перечисления. То есть это определенные расчётным путем суммы, которые впоследствии приведут к увеличению налога, или компенсация недоплаченной ранее задолженности. Данная величина определяется как частное произведения имеющихся налогооблагаемых временных разниц, возникших или погашенных в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль (20% в 2016-2017 гг.).
Временные несоответствия могут появляться в учете фирмы в следующих ситуациях:
- Зафиксированы разные методы расчета амортизации имеющегося оборудования для бухгалтерского и налогового учетов (например, линейный и нелинейный способы).
- Разное время принятия к учету полученной выручки компании.
- Несоответствие времени принятия рассчитанных отпускных и т.д.
Фирма купила дорогостоящий станок, цена – 1 млн. руб., срок полезного использования составит 12 лет. В учетной политике зафиксированы разные способы начисления амортизации, разница между исчислениями определилась в размере 150 тыс. рублей.
ОНА и ОНО: о чем это? 77 и 09 счета бухгалтерского учета
- ОНА – отложенные налоговые активы, учитываются на бухгалтерском счете 09.
- ОНО – отложенные налоговые обязательства, отражаются на 77 счете учета.
Порядок начисления и отражения этих активов и обязательств регулируется в соответствии с Приказом «Учет расчетов по налогу на прибыль предприятий» от 19 ноября 2002 года.
Бухгалтерская прибыль — убыток часто может отличаться от налогооблагаемой. Это связано с тем, что могут применяться правила для определения объема дохода, которые будут учитывать постоянные и временные разницы. Признание дохода происходит при помощи использования специальных нормативных актов по бухучету, утвержденных законодательной системой РФ по сборам и налогам.
Расчет отложенного налогового обязательства и отражение в бухгалтерии
Организации отражают полученные ОНО в учете в зависимости от наступивших обстоятельств.
Пример. Учреждение «Полюс» продало товар для ООО «Весна» на сумму 170 000 рублей (без НДС). Оплата от покупателя поступила лишь в размере 100 000 рублей. ООО «Полюс» применяет кассовый метод при определении налога. Оставшаяся часть долга была перечислена в следующем году. По итогам отчетного периода в ООО «Полюс» появляются проводки:
Дт 62 ― Кт 90 ― 170 000 рублей ― выручка в бухучете за отгруженный товар;
Дт 51 ― Кт 62 ― 100 000 рублей ― оплата от ООО «Весна»;
Дт 68 ― Кт 77 ― 14 000 рублей (задолженность 70 000 * ставку налога 20%) ― отражено ОНО.
При составлении бух. отчетности сумма 14 000 рублей будет отражена в балансе как отложенное обязательство по налогу на прибыль.
В последующем периоде после закрытия дебеторской задолженности ООО «Весна» появятся записи:
Дт 51 ― Кт 62 ― 70 000 рублей ― поступил окончательный расчет от покупателя;
Дт 77 ― Кт 68 ― 14 000 рублей ― погашение ОНО.
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» в бухгалтерском учете
Прибыль фирмы до налогообложения — 700 тыс. руб., налогооблагаемая база с учетом несоответствия в амортизационных начислениях – 550 тыс. руб.
Несоответствие базы является временным, т.к. по истечении 10 лет будет осуществлена полная амортизация в обоих видах учета.
Появившееся перенесенное налоговое обязательство = 150 тыс. руб. * 20% = 30000.
Сч. 77 является пассивным. По кредиту отображается исчисленная сумма к перечислению в бюджет, которая позволяет уменьшить величину финансового результата отчетного периода, обязанность уплаты перенесена в будущие платежи. В дебет счета относится информация об уменьшении перенесенных задолженностей или их полном погашении в счет исчисленного налога на прибыль данного периода. Операции отображаются в корреспонденции со сч. 68.
При выбытии основных средств, исчисленная по нему перенесенная налоговая обязанность списывается с учета компании. Списание происходит на сумму, на которую не будет изменена налогооблагаемая база по прибыли как отчетного, так и следующих периодов (осуществляется в Дт99).
Так как счет является узкоспециализированным, по нему проводится определенный ряд операций. Сч. 77, согласно инструкции к Плану счетов, корреспондирует только со сч. 68 (учет налогов и сборов) и 99 (прибыли и убытки):
- Появление в учете перенесенной налоговой обязанности:
- Движение исчисленных ранее сумм (например, увеличение текущего налога раннее отложенными задолженностями):
- Аннулирование имеющейся налоговой обязанности в результате списания оборудования:
Виктор Степанов, 2017-07-13
>Вопросы и ответы по теме
По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым
Сохраните статью в социальные сети:
Что представляет собой отложенное налоговое обязательство
Если расходы в бухучете появляются позже и в большем количестве, чем в налоговом, в то же время доходы определяются более ранними сроками, то в организации возникают условия для появления ОНО.
Факторы, влияющие на расхождение расчета доходов и расходов при налоговом и бухгалтерском учете:
- использование юр. лицом кассового метода при начислении в налоговом учете, то есть получение выручки при отгрузке товара до поступления реальной оплаты;
- различия при начислении амортизации имущества.
Образовавшиеся налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению налога в дальнейшем.
Применительно к отложенному налоговому обязательству действует формула: налогооблагаемая временная разница*текущая ставка по налогу на прибыль.
|
Отражение счета 77 в балансе
При составлении бухгалтерского баланса ОНО записывается по строке 1420 пассива в разделе «Долгосрочные обязательства». ПБУ 18/02 дает выбор способа отражения сальдо в данной строке.
Существуют 2 варианта:
- Полное отображение. Сальдо счета 77 записывают по строке 1420 в пассив, а сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» по строке 1180, соответственно, в актив, в раздел «Внеоборотные активы».
- Сокращенный вариант. При данном способе остаток по кредиту 77 счета надо уменьшить на дебетовый остаток счета 09.
Важно отметить, что отложенный актив не будет переплатой по налогу на прибыль, они идут обособленно друг от друга. Непонимание этого факта может повлечь начисление штрафов и пени
Основные проводки по 77 и 09 счете при формировании ОНА и ОНО
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 09 | 68 | Проводка по начислению отложенного налогового актива | Сумма, увеличивающая условный доход или расход | Бухгалтерская справка-расчет, декларация, авансовый платеж |
| 68 | 09 | Полное или частичное списание ОНА | Сумма погашения ранее сформированного ОНА | Банковская выписка, платежное поручение |
| 68 | 77 | Проводка по начислению отложенного налогового обязательства | Сумма, уменьшающая налоговую базу | Бухгалтерская справка-расчет, декларация, авансовый платеж |
| 77 | 68 | Полное или частичное списание ОНО за счет формирования величины налога на прибыль за отчетный период | Полное или частичное погашение ОНО, сформированного в отчетном периоде | Банковская выписка, платежное поручение |
Как определяется налоговая база по налогу на прибыль
Налоговой базой является прибыль, выраженная в рублях (п. 3 ст. 248, п. 5 ст. 252, п. 1 ст. 274 НК РФ). Обычно это разница между доходами и расходами.
Налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ).
Нарастающий итог означает, что вся прибыль, полученная в отчетных периодах, складывается от квартала к кварталу, увеличивается и к концу года образует суммарную прибыль за год.
Если расходы превысили полученные доходы и вами получен убыток, то налоговая база равна нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Причем такой убыток можно перенести на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Общий порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль
Налоговая база по операциям, которые облагаются по основной ставке 20%, рассчитывается по формуле:
Пример расчета налоговой базы нарастающим итогом
Все доходы организации облагаются по основной ставке 20%.
Налоговая база за I квартал равна 300 000 руб. (760 000 — 460 000).
Налоговая база за полугодие равна 700 000 руб. (300 000 + 790 000 — 390 000).
Налоговая база за 9 месяцев равна 1 000 000 руб. (700 000 + 750 000 — 450 000).
Налоговая база за год равна 1 500 000 руб. (1 000 000 + 830 000 — 330 000).
Что нужно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль
При расчете налога на прибыль не все полученные суммы признаются доходами организации
Все доходы организации делятся на две группы:
доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Они приведены в ст. 251 НК РФ;
доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли: доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
См. также: Доходы организации по налогу на прибыль
При расчете налога на прибыль не все произведенные затраты признаются расходами
Расходы — это произведенные затраты, на которые организация уменьшает полученные доходы. Но не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Есть расходы, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Например, к таким расходам относятся отчисления профсоюзам, материальная помощь работникам (п. п. 20, 23 ст. 270 НК РФ). Полный перечень таких расходов установлен ст. 270 НК РФ.
Остальные затраты можно учесть в расходах, если одновременно соблюдаются следующие условия (п. 1 ст. 252 НК РФ):
они экономически обоснованны;
они документально подтверждены;
они произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (п. 49 ст. 270 НК РФ).
При расчете налога на прибыль применяется один из двух методов признания доходов и расходов
Чтобы правильно рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль, нужно точно знать, какие доходы и расходы можно признать в этом периоде, а какие нет.
Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами: методом начисления и кассовым методом.
Метод начисления могут применять без исключения все организации.
А вот кассовый метод разрешено применять только некоторым из них. Основным условием для применения кассового метода служит величина выручки без НДС. Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).
При методе начисления организация признает доходы и расходы в том периоде, в котором они возникли. Фактическая оплата роли не играет (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).
При кассовом методе организация признает доходы, только когда они фактически получены, а расходы после их фактической оплаты (п. п. 2, 3 ст. 273 НК РФ).
Организация выбирает тот или иной метод самостоятельно.
Выбранный метод нужно отразить в учетной политике и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания (ст. 313 НК РФ).
См. также:
Метод начисления по налогу на прибыль
Кассовый метод признания доходов и расходов по налогу на прибыль
Как возникают отложенные налоговые обязательства
Отложенные налоговые обязательства появляются при возникновении постоянных или временных разниц в результате различного порядка признания доходов и расходов (прибыль/убыток) в бухгалтерском и налоговом учёте.
Учёт отложенных налоговых обязательств ведётся в размере величины, равной произведению налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль на отчётную дату.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли/убытка образовывают отложенный налог на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль в последующих отчётных периодах при уплате в бюджет.
Рассмотрим на примере как образуются отложенные налоговые обязательства.
Допустим, с января 2021г. АО «Зерн» введено в эксплуатацию новое оборудование. Его стоимость составила 240 000руб, срок полезного использования — четыре года.
Порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учёте осуществляется следующим образом:
- Бухгалтерский учёт — линейный метод амортизации, то есть за февраль = 5 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 235 000руб.
- Налоговый учёт – нелинейный метод амортизации, то есть за февраль = 10 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 230 000руб.
- Следовательно, налогооблагаемая временная разница равна 5 000руб.
Отложенные налоговые активы (отложенные налоговые обязательства)
В настоящей статье мы продолжим тему возникающих налоговых разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, определенных ПБУ 18/02, на этот раз на примерах из хозяйственной деятельности организаций будет рассмотрено возникновение временных налоговых разниц.
Что же представляют собой временные налоговые разницы? Ответ на этот вопрос дает нам ПБУ 18/02.
Временные налоговые разницы возникают, если:
1. доходы (расходы) учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в целях налогообложения прибыли признаются в другом;
2. результаты операций не учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете, но признаются в налоговом учете в другом или других отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль — это сумма, которая влияет на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
-
налогооблагаемые временные разницы;
-
вычитаемые временные разницы.
Налогооблагаемая временная разница возникает, когда:
из-за временной разницы налоговая прибыль (НП) становится меньше, чем бухгалтерская прибыль (БП) (НП
Налогооблагаемые временные разницы увеличивают сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
ОНО рассчитывается по формуле:
ОНО = Налогооблагаемая временная разница * Ставка налога на прибыль (20%).
Вычитаемая временная разница возникает, когда налоговая прибыль больше бухгалтерской. Тогда бухгалтер сформирует отложенный налоговый актив (ОНА), величина которого равна временной разнице, умноженной на ставку налога.
Вычитаемые временные разницы возникают, когда: из-за временной разницы налоговая прибыль (НП) становится больше, чем бухгалтерская прибыль (БП) (НП>БП), что приводит к возникновению отложенного налогового актива (ОНА).
Вычитаемые временные разницы уменьшают сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем, за отчетным или в последующих отчетных периодах.
ОНА рассчитывается по формуле:
ОНА = Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль (20%).