Возврат ндс при экспорте из россии в 2023 году. возмещение ндс при экспорте

Взаимозависимые лица и контролируемые сделки

Также с 1 января 2024 года расширяется перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми. В него включаются следующие категории лиц:

организации в случае, если физлица из этих организаций, имеющие доли участия в них более 25%, а также полномочия по назначению единоличного исполнительного органа или избранию не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров, признаются взаимозависимыми;
контролирующее лицо и контролируемая иностранная компания;
контролируемые иностранные компании, если они имеют одно и то же контролирующее лицо.

Помимо этого, изменяется и порядок корректировки налоговой базы по налогу на прибыль, НДФЛ, НДПИ, НДС и налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья в сделках между взаимозависимыми лицами, в которых одной из сторон является иностранный контрагент. Так, например, если фактическая цена в сделке отличается от рыночной цены и такое отличие стало основанием для осуществления корректировки налоговой базы по вышеуказанным налогам, то доход у иностранного партнера в размере суммы соответствующей корректировки приравнивается к дивидендам, полученным от источников в РФ, и облагается налогом на прибыль организаций или НДФЛ.

Кроме того, расширен перечень сделок, не признаваемых контролируемыми. В частности, к ним относятся сделки, в результате которых у налогоплательщика возникли долговые обязательства перед иностранными организациями. Также в список внесены сделки между организациями, не являющимися взаимозависимыми лицами, если одна из сторон зарегистрирована в иностранном государстве, с которым Россией заключен договор об избежании двойного налогообложения, и в соответствии со своим личным законом является экспортно-кредитным агентством или банком.

Также с 1 января 2024 года повысятся и штрафы за нарушения налогового законодательства в сфере трансфертного ценообразования. Так, за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих или финансовых условий, не сопоставимых с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, предусматривается взыскание штрафа в размере неуплаченной суммы налога с дохода, но не менее 500 тыс. руб. В настоящее время штраф взимается в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 тыс. руб. (п. 1 ст. 129.3 НК РФ).

Неправомерное непредставление в установленный срок в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках со следующего года повлечет взыскание штрафа в размере 100 тыс. руб. (5 тыс. руб. в настоящее время, ст. 129.4 НК РФ). Вырастет штраф и за непредставление в срок уведомления об участии в международной группе компаний с 50 тыс. руб. до 500 тыс. руб. за каждый факт такого нарушения (ст. 129.2 НК РФ). А за непредставление в установленный срок странового отчета размер штрафа увеличится с 100 тыс. руб. до 1 млн руб.

Помимо этого, определены и новые размеры штрафов при непредставлении документации в отношении международной группы компаний:

за непредставление национальной документации – штраф в размере 1 млн руб.;
за непредставление глобальной документации – штраф в размере 1 млн руб.;
за непредставление документации относительно конкретной сделки (группы однородных сделок) – штраф в размере 500 тыс. руб.;
за непредставление в установленный срок сведений из консолидированной финансовой отчетности международной группы компаний, финансовой отчетности участника международной группы компаний – штраф в размере 1 млн руб.

Применение ставки НДС в переходный период

ФНС дала разъяснения о том, как применять новую ставку НДС 20% в переходный период в своем письме № СД-4-3/20667@ «О порядке применения Налоговой ставки по НДС в переходный период»). В этом письме содержится официальная позиция налогового органа, которая будет приниматься к сведению в случае проведения проверок. При этом в данном письме приведены далеко не все вопросы относительно фактического применения НДС, поэтому нужно будет дожидаться момента, когда появятся новые разъяснения. Рассмотрим основное из данного письма.

Общие разъяснения относительно применения новой ставки НДС с 2024 года. В своем письме ФНС указала, что с 2024 года по отношению к товарам (работам, услугам), а также имущественным правам применяется ставка НДС 20%, независимо от того, какой датой заключен договор на их реализацию. Поэтому дополнительное внесение изменений в части ставки НДС не нужно. Но учесть в договоре порядок осуществления расчетов, а также стоимость товаров (работ, услуг) в связи с изменением размера ставки компании вправе.

Применение НДС, если предоплата получена в 2018 году, а отгрузка по ней только в 2024 году.В этом случае НДС рассчитывается по ставке 18/118. А при отгрузке продукции по предоплате налогообложение НДС осуществляется уже по ставке 20%.
Применение НДС в случае изменения ставки НДС с 1 января 2024 года по товарам, отгруженным в 2018 году. В этом случае применяется та налоговая ставка, которая действовала на момент отгрузки. При этом в корректировочном счете-фактуре (графа 7) указывается ставка НДС, указанная та ставка НДС, которая была указана в этой же графе счета-фактуры, к которому составлен корректировочный документ.
Применение НДС, если осуществляется возврат товаров в 2024 году.В этом случае при возврате товаров ФНС рекомендует продавцу со всей партии продукции (включая принятые и нет на учет покупателями) выставлять корректировочный счет-фактуру на стоимость продукции, возвращаемой независимо от периода отгрузки. Если в счете-фактуре (графа 7), к которому составляется корректировочный счет-фактура стоит НДС 18%, то в корректировочном документе также указывается ставка 18%. Если покупатель уже принял к вычету предъявленный НДС, то восстановление осуществляется по корректировочному счету-фактуре, полученному от продавца.

Как изменения повлияют на бизнес?

Компании, занимающиеся экспортом работ и услуг, получат возможность увеличить долю НДС, включаемого в вычет. Специалистам по налогам, бухучету придется пересмотреть методику раздельного учета НДС по облагаемым и освобожденным от налога видам деятельности. При увеличении суммы к вычету НДС будет возмещен из бюджета.

Внимание! Организации обязаны регулярно подтверждать, что Россия не является местом реализации их услуг. Например, представлять документы о деятельности заказчика за пределами РФ

наименование и стоимость продукции (работ, услуг);
информация об исполнителе и заказчике;
налоговая ставка и сумма.

Важно, чтобы существующие договоры позволяли принимать НДС к вычету при «экспорте» услуг, работ. Если не предусмотреть законодательные изменения в документах, уменьшится прибыль и ухудшится конкурентоспособность предприятия

Внедрение изменений, как обещают в Правительстве, должно привести к существенному эффекту.

Изменения в лимитах доходов

Ставка НДС в переходных документах

Если договоры были заключены до 2024 года, то ставка НДС будет действовать в размере 18%, а если товары реализуются в 2024 году по длительным договорам, заключенным до 2024 года, то ставка будет действовать уже в размере 20%. При этом вносить изменения в договор, либо заключать дополнительные соглашения не потребуется. Это связано с тем, что продавец уже по новой ставке (20%) предъявляется покупателю НДС вместе с ценой товара. При этом стороны могут уточнять порядок осуществления расчетов и размеры оплаты. Для большей наглядности приведем разъяснения по переходному периоду при различных ситуациях в таблице:

Ситуация	Порядок действий
в 2018 году	в 2024 году
Продукция приобретена в 2018 году, а реализована в 2024 году	К вычету входной НДС идет по ставке 18%	Начисляется НДС по ставке 20%
Продукция отгружена в 2018 году, а деньги за нее перечислены только в 2024 году	НДС по ставке 18%	НДС по ставке 20% только по тем товарам, которые были отгружены в 2024 году. Корректировке налог не подлежит.
Оплата за продукцию поступила в 2018 году (в размере 100%), а отгружена продукция только в 2024 году	НДС с предоплаты рассчитывается как 18/118	Начисляется НДС по ставке 20%, а налог с аванса к вычету применяется по ставке 18/118. Разница указывается в дополнительном соглашении.
Частичная предоплата за продукцию поступила в 2018 году, отгружена продукция и окончательная оплата поступила в 2024 году	НДС с предоплаты рассчитывается как 18/118	Начисляется НДС по ставке 20%, а налог с предоплаты к вычету применяется по ставке 18/118. Разница указывается в дополнительном соглашении.
Предоплата по Госконтракту перечислена в 2018 году, а исполнен контракт только в 2024 году	НДС с предоплаты рассчитывается как 18/118	Налог с аванса к вычету применяется по ставке 18/118, все изменения необходимо согласовать в контракте.

Налоги. Начисление и оплата

НДС с авансов, полученных в 2018 году

Если стороны договариваются между собой о продаже определенной продукции на условиях предоплаты, то продавец должен при ее получении начислить НДС по ставке, установленной на данный момент времени. То есть, если авансовый платеж был получен еще в 2018 году, то и следует исходить из того, какая в это время была установлена ставка НДС – 18%. В том случае если аванс перечислялся уже в 2024 году, то следует применять ставку 2024 года, то есть 20%.

После уплаты денежных средств, начисление налога необходимо провести в тот же день. В какой день была отгружена продукция не имеет значение (пп.2 п.1 ст.167 НК РФ)

После поставки продукции НДС рассчитывается исходя из ставки, установленной на дату отгрузки.При это важно не забывать, что часть НДС начислена при получении аванса, а теперь необходимо начислить оставшийся НДС

Налог на прибыль

Законом дополняется перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. В него включены доходы в виде превышения стоимости полученных при погашении номинальной стоимости акций в связи с уменьшением уставного капитала иностранной организации имущества (включая денежные средства) или имущественных прав над ценой их приобретения по данным налогового учета (п. 1 ст. 251 НК РФ). Корреспондирующие поправки внесены и в список расходов, не учитываемых при налогообложении.

Также определены новые налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство. Так, нулевая ставка применяется к доходам, полученным по договорам об урегулировании страховых или претензионных требований, возникающих из заключенных с иностранными организациями – лизингодателями до 5 марта 2022 года договоров аренды воздушных судов, зарегистрированных в госреестре гражданских воздушных судов РФ, при условии, что такие договоры предусматривают переход права собственности на эти воздушные суда к российской организации (подп. 3 п. 2 ст. 284 НК РФ). В отношении же доходов, полученных иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ взаимозависимому лицу, с 1 января 2024 года будет применяться пониженная ставка 15%.

НДФЛ

С 1 января 2024 года начинают применяться новые сроки представления уведомления об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ. Так, организации и ИП, являющиеся налоговыми агентами, будут представлять информацию за период с 1-го по 22-е число – не позднее 25-го числа текущего месяца. Сведения о налоге, удержанном за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца, будут подаваться не позднее 3-го числа следующего месяца. Данные об исчисленных налогах за период с 23 декабря по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года.

В настоящее время налоговые агенты представляют уведомление один раз в месяц – за период с 23-го числа месяца, предшествующего месяцу, в котором представлено указанное уведомление, по 22-е число текущего месяца (п. 9 ст. 58 Налогового кодекса).

Сроки перечисления налога также изменятся. Так, суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 1-го по 22-е число текущего месяца нужно будет перечислить не позднее 28-го числа текущего месяца, а за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца – не позднее 5-го числа следующего месяца. Налог, удержанный за период с 23 по 31 декабря, должен быть уплачен не позднее последнего рабочего дня текущего года.

Напомним, что сейчас налог уплачивается единожды – за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Вычет НДС: обзор последних изменений

Оказанные услуги и выполненные работы будут учитываться в составе облагаемых НДС операций. Это позволит распределить «входной» налог между облагаемой и необлагаемой деятельностью. До внесения поправки данный налог учитывался в составе расходов. Если доля необлагаемых налогом операций составляет не более 5%, то плательщик сможет полностью учесть НДС в составе вычета. Таким образом, компаниям не придется в целях экономии снижать размер налог на прибыль на сумму НДС от выполнения работ и услуг для экспортных целей.

операции по оказанию услуг, продаже товаров заграницей считаются облагаемыми;
«входной» НДС по товарам, услугам при любых операциях не обязательно распределять по кварталам с учетом расходов;

передача социальных, культурных объектов в пользу региональных или муниципальных властей;
передача недвижимости в пользу российского государства;
передача государству имущества для проведения исследований в Антарктике.

Какие организации затронут поправки ФЗ № 63?

Законодательные изменения отразятся на деятельности компаний, экспортирующих работы и услуги, а также ведущих заграничные проекты. Это организации из различных сфер деятельности, в том числе:

в IT-технологиях (оказывающие отдельные виды электронных услуг, создающие программы для заказчиков из других стран);
организации инфраструктурного сектора, в том числе осуществляющие строительство, оказывающие услуги инжиниринга заграницей;
машиностроительные и индустриальные проекты, к примеру, ремонт техники за пределами России;
оказание профессиональных услуг в сфере права, маркетинга, консалтинга и т.д.;
транспорт и перевозки на территории иностранных государств;
сдача в аренду отдельных видов имущества, например, машин, техники, оборудования.

Особенности применения ставки НДС с 2024 года иностранными организациями

Иностранные компании, которые оказывают услуги в электронной форме, исчисляют и уплачивают налог, если обязанность по обязанность по уплате НДС по операциям, связанным с реализацией, возлагается на налогового агента – на иностранную посредническую компанию, которая осуществляет предпринимательскую деятельность с покупателями по договорам поручения, комиссии, агентским договорам, а также иным договорам с иностранными компаниями. Таким образом, в случае оказания иностранными компаниями электронного формата услуг, с 2024 года обязанность по расчету и уплате НДС в бюджет возлагается на иностранную компанию. И это не будет зависеть от того, кем является покупатель данных услуг – физическим или юридическим лицом.

НДС и акцизы

Скорректирован порядок расчета среднемесячной заработной платы для применения освобождения от налогообложения услуг общепита.

Также уточняются особенности налогообложения при ввозе товаров и вывозе с территории РФ. Так, по новым правилам с 1 января 2024 года при ввозе товаров на территорию РФ с территорий государств-членов ЕАЭС на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на организацию (ИП) – поверенного, комиссионера, агента. В этом случае уплата налога будет производиться не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Аналогичное правило предусматривается и в отношении акцизов.

С 1 мая 2024 года устанавливаются новые акцизы для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 18% включительно и свыше 18%, алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% включительно, вин и плодовой алкогольной продукции (108 руб. за литр), винных и виноградосодержащих напитков (141 руб. за литр), игристых вин (141 руб. за литр) и другой алкогольной продукции, а также табачной продукции (например, для сигарет – 2 813 руб. за 1000 штук).

Особенности применения ставки НДС с 2024 года налоговыми агентами

Исчисление НДС налоговым агентом осуществляется при оплате товаров либо при перечислении предварительной оплаты, либо при оплате в момент принятия на учете товаров. Если отгрузка товаров в счет ранее оплаченной налоговым агентом суммы, момент определения налоговой базы не возникает. То есть, если оплата в счет отгрузок с 2024 года уплачена иностранной компании, не состоящей на учете в ФНС, до 1 января 2024 года, то расчет НСД налоговым агентом осуществляется на дату оплаты при применяется при этом ставка 18/118. В случае отгрузки товаров в счет ранее перечисленной оплаты, расчет НДС налоговым агентом не осуществляется. В том случае, если оплата за отгруженные до 2024 года товары осуществляется налоговым агентом в 2024 году, то исчисление НДС осуществляется по ставке 18/118.

Специальные налоговые режимы

Начнем разбирать налоговые изменения в новом 2024 году с льготных систем налогообложения. Их выбирают для своей деятельности большинство небольших компаний и ИП.

УСН и АУСН

Основные изменения по УСН связаны с применением нового коэффициента-дефлятора. Он утвержден приказом Минэкономразвития России от 23.10.2023 № 730 и составляет 1,329.

Есть также другой лимит, который позволяет налогоплательщикам применять самые низкие налоговые ставки:

от 1% до 6% на УСН Доходы;
от 5% до 15% на УСН Доходы минус Расходы.

Такие привлекательные условия доступны только тем упрощенцам, которые в 2024 году не превысят лимит доходов в 199,35 млн рублей (из расчета: 150 млн рублей * 1,329).

Последний лимит установлен для организаций, которые планируют перейти на УСН с 2024 года. Для них порог дохода за 9 месяцев предыдущего года не должен превышать 149,5 млн рублей (из расчета: 112,5 млн рублей * 1,329).

Других существенных изменений на УСН нет, за исключением права применять этот режим инвестиционным советникам, не являющимися кредитными организациями и не занимающимися другой деятельностью на рынке ценных бумаг. Раньше переходить на упрощенку они не могли.

Что касается АУСН, то для желающих опробовать этот режим есть хорошие новости. ФНС сообщила, что технически готова распространить эксперимент на другие регионы, кроме четырех пилотных. Однако поправки в налоговом законодательстве, предоставляющие субъектам РФ право применять АУСН, пока не приняты. Возможно, это случится в течение 2024 года.

Для тех, кто уже работает на автоматизированной упрощенной системе, есть только одно новшество: фиксированная сумма взносов на травматизм работников увеличена с 2 217 до 2 434 рублей.

Налог на профессиональный доход

Налог для самозанятых стал самым популярным спецрежимом для микробизнеса. В качестве плательщиков НПД зарегистрировано уже больше 8 млн человек, среди них не только обычные физические лица, но и ИП.

Проблема в том, что первоначальный лимит годового дохода в 2,4 млн рублей не учитывает заметно выросшую за последние годы инфляцию. А коэффициент-дефлятор для НПД не применяется.

Однако предложения увеличить этот лимит пока что не находят поддержки у Правительства РФ. Так, законопроект № 393494-8, который предполагал ограничить применение НПД суммой в 4,8 млн рублей, получил отрицательное заключение. Из этого можно сделать вывод, что значимых изменений для НПД ждать в ближайшее время не стоит.

Патентная система налогообложения

Патент для определенного вида деятельности оформляют многие ИП. ПСН основана на региональном законодательстве, поэтому здесь такой большой разброс условий применения.

Субъекты РФ самостоятельно устанавливают перечень разрешенных направлений, а также размер потенциально возможного дохода, на основании которого рассчитывается стоимость патента. Иногда эти значения в разных регионах отличаются в десятки раз, поэтому далеко не всегда ПСН оказывается наилучшим вариантом налоговой нагрузки.

Если вы планируете оформить патент с начала 2024 года, то заявление на его получение надо подать заранее, за 10 рабочих дней до января. А чтобы оценить, выгодно это или нет, необходимо знать, какой потенциальный доход по выбранному виду деятельности установлен в муниципальном образовании по месту деятельности.

Примерную стоимость патента на предыдущие годы можно узнать на
калькуляторе сайта ФНС. База региональных законов на 2024 год будет загружена в него позже, поэтому рекомендуем узнать эти значения в местной ИФНС.

Единый сельхозналог

Сельское хозяйство – одна из стратегических областей экономики, которая обеспечивает продовольственную безопасность государства. С 2024 года применять ЕСХН смогут также производители морского зверобойного промысла.

В остальном условия применения этого спецрежима не меняются. Лимиты по доходам здесь не устанавливаются, но получить освобождение от НДС могут только производители, чей доход не превышает 60 млн рублей.

Госпошлина

С 1 июля 2024 года будут увеличены и размеры госпошлины, взимаемых за совершение действий, связанных с приобретением российского гражданства или выходом из него, а также с въездом или выездом из РФ (п. 1 ст. 333.28 НК РФ). Так установлены следующие размеры госпошлины:

за выдачу загранпаспорта нового поколения (с биометрическими данными) – 6 000 руб. (вместо 5 000 руб.);
за выдачу загранпаспорта нового поколения (с биометрическими данными) для детей до 14 лет – 3 000 руб. (вместо 2 500 руб.);
за выдачу проездного документа беженца или продление срока его действия – 420 руб. (вместо 350 руб.);
за выдачу либо продление срока действия иностранному гражданину, временно пребывающему в РФ, визы для выезда из страны – 1 200 руб. (вместо 1 000 руб.), выезда и последующего въезда в Россию – 1 200 руб. (вместо 1 000 руб.), многократного пересечения границы РФ – 1 920 руб. (вместо 1 600 руб.);
за выдачу приглашения на въезд в РФ за каждого приглашенного – 960 руб. (вместо 800 руб.);
за выдачу вида на жительство иностранному гражданину, в том числе в случае его замены, – 6 000 руб. (вместо 5 000 руб.);
за госрегистрацию иностранного гражданина по месту жительства – 420 руб. (вместо 350 руб.);
за выдачу иностранному гражданину разрешения на временное проживание – 1920 руб. (вместо 1 600 руб.);
за выдачу иностранному гражданину разрешения на временное проживание в целях получения образования – 1 920 руб. (вместо 1 600 руб.);
за выдачу разрешений на привлечение и использование иностранных работников – 12 000 руб. за каждого привлекаемого иностранного работника (вместо 10 000 руб.);
за выдачу разрешения на работу иностранному гражданину – 4 200 руб. (вместо 3 500 руб.);
за прием в гражданство РФ, выход из него, за установление факта наличия или отсутствия российского гражданства – 4 200 руб. (вместо 3 500 руб.).

При этом госпошлина за рассмотрение заявления о заключении соглашения о ценообразовании, заявления о внесении изменений в него с 1 января 2024 года снизится вдвое – с 2 млн руб. до 1 млн руб. (подп. 133 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Заключение

С 01.07.2019 при экспорте услуг, работ, продукции НДС разрешается ставить к вычету. При наличии доли необлагаемых операций до 5% налогоплательщик сможет учесть в составе вычета весь «входной» НДС. Исключением из правил являются не налогооблагаемые виды деятельности (ст. 149 НК РФ), по которым налог будет списываться на расходы.

Прочтите также: НДС в России повысят до 20%

Правоприменительная практика и/или законодательство РФ меняется достаточно быстро и информация в статьях может не успеть обновиться.Самую свежую и актуальную правовую информацию, с учетом индивидуальных нюансов вашей проблемы, можно получить по круглосуточным бесплатным телефонам:

или заполнив форму ниже.