Виды аккредитивов и их учет в бухгалтерии в 2021 году

Налоговые аспекты аккредитивов

При осуществлении операций с аккредитивами следует учитывать налоговые аспекты, которые могут повлиять на финансовые результаты и обязательства компании. В данном разделе рассмотрим основные налоговые вопросы, связанные с использованием аккредитивов.

1. Облагаемый аккредитивами доход

Полученные средства в результате исполнения аккредитивов могут являться облагаемым доходом для компании. При этом, необходимо учесть налоговые ставки и способы учета такого дохода согласно законодательству Российской Федерации.

2. Налогообложение экспортных операций

В случае экспортных операций, связанных с аккредитивами, компания может получать определенные налоговые льготы или особенности налогообложения. Например, компания может освобождаться от уплаты НДС или иметь право на его возврат.

Следует отметить, что правила налогообложения экспортных операций могут различаться в зависимости от страны, с которой ведется торговля. Поэтому, при использовании аккредитивов необходимо учитывать налоговые аспекты каждой конкретной сделки и проконсультироваться со специалистами в области налогового права.

3. Налоговая оптимизация

Одним из преимуществ использования аккредитивов является возможность налоговой оптимизации. Компания может использовать различные налоговые стратегии для минимизации налоговых обязательств, связанных с операциями по аккредитивам.

Важно отметить, что налоговая оптимизация должна быть осуществлена в соответствии с законодательством и не должна нарушать нормы налогового права. При этом, компания обязана раскрывать всю необходимую информацию в налоговых декларациях и соблюдать требования налоговых органов

Виды аккредитивов

Аккредитивы представляют собой международные платежные документы, которые используются для обеспечения безопасной и гарантированной оплаты при ведении международных операций. В зависимости от условий и целей операции, существует несколько основных видов аккредитивов:

1. Подтвержденный аккредитив

Подтвержденный аккредитив является наиболее надежным видом аккредитива. Он представляет собой операцию, в которой банк-эмитент обязуется гарантировать оплату получателю, в случае исполнения условий сделки. В этом случае, банк-подтверждающий гарантирует оплату независимо от ликвидности или платежеспособности банка-эмитента аккредитива.

2. Неподтвержденный аккредитив

Неподтвержденный аккредитив является менее надежным и безопасным, чем подтвержденный аккредитив. В этом случае, банк-эмитент аккредитива не предоставляет гарантий выполнения условий сделки. Получателю аккредитива необходимо полагаться на ликвидность и платежеспособность банка-эмитента.

3. Полный аккредитив

Полный аккредитив предусматривает гарантированную оплату полной суммы сделки при выполнении всех условий контракта. В этом виде аккредитива не допускается постепенное выплаты или частичные платежи.

4. Частичный аккредитив

Частичный аккредитив предусматривает постепенную выплату суммы сделки при выполнении определенных условий контракта. В этом случае, определенные части суммы могут быть выплачены получателю на различных этапах сделки.

Типовые проводки

Покупатели при расчете аккредитивом делают в своем учете такие бухгалтерские записи:

• Д55.1 – К51 – сформировано обеспечение по аккредитиву;
• Д60 – К55.1 – оплата услуг поставщика средствами из аккредитива;
• Д51 – К55.1 – возврат аккредитива или остатка по нему;
• Д55 – К66 или 67 – формирование аккредитива заемными средствами;
• Д008 (покупатели применяют счет 009) – открытие аккредитива;
• К008(009) – закрытие аккредитива.

Теги: бухгалтерский учет, бухучет Сохранить: Скопировать урл:

• Редактор Мария Власова 9 января 2019 в 13:24 Весь декрет делится на 2 периода:
  1. отпуск по беременности и родам (по больничному листу) — 140 дней. Рассчитывается…

  Перенос года на начисления пособий

• lyudmila 9 января 2019 в 12:28 Почему нельзя, я же проработала год и оклад другой сравнению 2013 ,2014 Перенос года на начисления пособий
• Редактор Мария Власова 8 января 2019 в 21:00 Часовая или дневная производительность определяется как количество продукции, произведенной в… Производительность труда
• levseverov 8 января 2019 в 12:09 Мы дарили косметику, коллектив мужской .Подарки партнерам на НГ
• Григорий Б. 6 января 2019 в 15:26 Вопрос-то в чём? Тарифные ставки горнорабочих подземных в Кузбассе на 2019 год
• Редактор Мария Власова 5 января 2019 в 12:25 Вы можете опираться на ст. 72.1 ТК РФ, а именно «По письменной просьбе работника или с его письменного согласия может… Не дают уведомления о переходе на другую работу

Ассистентус — электронный журнал для малого бизнеса, предпринимателей, бухгалтеров, юристов, кадровиков

• Производительность труда8 января
• Тарифные ставки горнорабочих подземных в Кузбассе на 2019 год6 января
• Закупка через ИП — есть смысл?2 января

Задать вопрос на форуме Акты, Ведомости, Заявления, Доверенности, Должностные инструкции, Журналы, Отчёты, Письма, Приказы, Протоколы, Справки, Уведомления и другие. Всего 784 документа.

• Калькулятор страхового стажа и еще 8 калькуляторов.
• Производственный календарь 2019 и еще 3 для регионов.
• МРОТ, прожиточный минимум, КБК, ОКВЭД и другое.

Правовые аспекты операций с аккредитивами

Во-первых, аккредитив должен быть выпущен с соблюдением требований международных правил и стандартов, таких как Униформные правила и обычаи для документарных аккредитивов (УПДА) или Международные стандарты и практика для документарных аккредитивов (МСП). Эти документы содержат правила и рекомендации по использованию аккредитивов в международной торговле и должны быть учтены при оформлении операций в бухгалтерии.

Во-вторых, аккредитив предусматривает обязанности и ответственности для всех сторон – банка-эмитента, бенефициара, заказчика и, возможно, гаранта. Детали этих обязательств и ответственности должны быть отражены в договоре на оказание услуг по аккредитиву и в соответствующих бухгалтерских записях.

В-третьих, аккредитив может быть связан с различными видами операций и сделок, такими как внешнеторговые сделки, кредитные операции, поставки товаров или услуги. Каждая из этих операций имеет свои правовые аспекты, которые необходимо учесть при оформлении бухгалтерской отчетности.

Счет 55 в бухгалтерском учете: примеры проводок

Поступление средств на специальные счета оформляются корреспонденциями:

• Д55 – К52 при зачислении на спецсчет иностранной валюты, купленной в депозит;
• Д55 – К62 при погашении возникшей ранее дебиторской задолженности за поставленные товары;
• Д55 – К60 при возврате излишне выплаченных средств в пользу поставщиков со спецсчета;
• Д55 – К68, 69 – при зачислении сумм переплат в бюджеты разных уровней по сборам и налогам после произведенной сверки с налоговым органом.

Расходование средств со специального счета предполагает составление соответствующих проводок:

• Д67 – К55 в случае погашения суммы задолженности на условиях долгосрочного кредитования;
• Д79 – К55 при использовании средств для перечисления на счет обособленного структурного подразделения;
• Д71 – К55 при реализации расчетов с подотчетными лицами;
• Д76 – К55 в ситуациях, когда имеет место осуществление перевода средств с целью проведения расчетов прочими контрагентами.

Типовые проводки по 55 счету «Специальные счета в банках»

Основные проводки по счёту 55 представлены ниже в таблице:

Корреспонденция по отдельным формам вклада

Рассмотрим используемые проводки по конкретным вкладам.

Аккредитив

Аккредитив представляет собой обязательство, взятое банком. То есть банк выдает средства контрагенту компании по поручению последней. Аккредитив используется при расчетах с одним лицом. Для его открытия нужно составить заявление, в котором указывается эта информация:

• Реквизиты расчетных документов.
• Форма аккредитива.
• Условия выплаты.
• Номер счета для зачисления.
• Срок действия.
• Название товара и услуг, которые оплачиваются с помощью аккредитива.
• Номер и дата соглашения с контрагентом.
• Срок отгрузки продукции.

Закрывается аккредитив при следующих обстоятельствах:

• Завершился срок действия аккредитива.
• Поступило соответствующее заявление от поставщика или покупателя.
• Неполное использование счета.

Перед закрытием отправляется соответствующее уведомление покупателю. Использование счета 55 (субсчет 1) определяется видом аккредитива и условиями его открытия. Непокрытый аккредитив учитывается за балансом на счете 009. При списании выполняется эта проводка: ДТ55, субсчет 1 КТ51, 52, 66. Проводка выполняется на основании выписки из банка с прилагаемыми к ней документами.

Использованные суммы списываются посредством этой записи: ДТ60 КТ55, субсчет 1.

После списания банком выполняются завершающие операции. В частности, если аккредитив использован не в полной мере, совершается возврат остатка на р/с. При этом нужно внести эту проводку: ДТ51, 52 КТ55, субсчет 1.

Аналитический учет по счету выполняется по каждому аккредитиву. Это позволяет точно отследить движение средств.

Чеки

Движение средств по чекам ведется на счете 55 (субсчет 2). Чек представляет собой ценную бумагу. Она подразумевает распоряжение владельца чека выплатить средства чекодержателю. Чекодержатель – это лицо, которому выдан документ. Выдача чека фиксируется с помощью этой проводки: ДТ55, субсчет 2 КТ51, 52, 66.

Предъявляемые к оплате ценные бумаги при покупке материальных ценностей отражаются этой записью: ДТ60, 76 КТ55, субсчет 2.

Неиспользованные суммы, которые были возвращены в банк, фиксируются этой проводкой: ДТ51, 52 КТ55 (субсчет 2).

Средства по чекам, которые не были обналичены, остаются на счете 55/2. Сумма должна быть равной остатку по банковской выписке.

Депозит

Движение средств по банковским вкладам осуществляется на счете 55 (субсчет 3). Выполняются эти записи:

• ДТ55/3 КТ91/1. Начисленные проценты по вкладу.
• ДТ51, 52 КТ55/3. Возврат вклада.

Аналитический учет осуществляется по каждому из вкладов.

Целевое финансирование, средства филиалов и прочее

Целевое финансирование фиксируется на счете 55. К нему открываются отдельные субсчета. Отдельный субсчет также нужен для фиксации движения средств филиалов и структурных подразделений. Он же требуется для отражения средств, перечисленных с р/с на покупку банковских карт. Приобретение карты фиксируется при помощи этой записи: ДТ55 (субсчет «Карточный счет») КТ51.

Проводка выполняется на основании выписки с р/с на дату списания денег. Расчеты по карте подтверждаются выписками из банка. Выдача карты сотруднику отражается этой проводкой: ДТ71 КТ55, субсчет «Карточный счет».

Записи выполняются на базе выписок и документов, на основании которых выдана карта. Сотрудник обязан подтверждать правомерность расходования средств. Для этого нужны эти документы: квитанции, товарные чеки, счета-фактуры, накладные. Обычно сотрудник составляет авансовые отчеты по карте. К ним нужно приложить первичку. Расходы работника фиксируются с помощью этой проводки: ДТ10, 20, 26, 41 КТ71.

Аналитический учет выполняется по банкам-эмитентам, картам и пользователям этих карт. Информация по счету 55 обобщается при помощи ПК. В ведомости нужно фиксировать сальдо по дебетовым и кредитовым оборотам.

Переводы в пути

Переводы в пути – это средства, которые внесены в банк или почтовые кассы, но пока не зачислены на р/с. Отражаются они на счете 57. Первичка – это кредитные квитанции, квитанции от сберегательной кассы или почты, ведомости на сдачу выручки инкассаторам. Передача сумм отражается этой проводкой: ДТ57 КТ50.

Зачисление денег на р/с фиксируется этой записью: ДТ51 КТ57.

Движение иностранной валюты нужно фиксировать обособленно от других средств. Аналитический и синтетический учет, если принята журнально-ордерная форма учета, осуществляется в журнале-ордере №3. Первичным документом является выписка из банка.

Учет комиссии

За открытие и финансовое сопровождение операций с аккредитивами банковские организации взимают комиссию. Оплачивать ее может любой из участников сделки. Сумма вознаграждения в пользу банка устанавливается финансово-кредитным учреждением, она не регламентируется законодательством. Тарифы должны быть прописаны в договоре между банком и его клиентом.

Проводки, которые могут быть использованы при отражении банковской комиссии:

• Д76 – К51
  – запись составляется на основании выписки и свидетельствует о фактическом проведении операции по взиманию банком вознаграждения;
• Д08 – К76
  – комиссия зачтена как составляющая стоимости приобретенного актива из числа основных средств;
• Д41 или 10 – К76
  – величина комиссии включена в стоимость купленных материальных ценностей;
• Д91.2 – К76
  – отнесение комиссионных сумм на прочие издержки.

Отражение фактического списания денежных средств с расчетного счета организации

Отражение фактического списания денежных средств при получении подтверждения из банка одинаково для всех вариантов платежа. При этом заполняются следующие реквизиты:

организация;

банковский счет организации;

флаг «Оплачено»
;

дата оплаты документа банком.

На этом этапе изменяется состояние остатка денежных средств на расчетном счете организации; сумма платежа списывается из регистра «Денежные средства к списанию».

Возможно отражение оплаты группы исходящих платежных документов с помощью обработки «Выписка банка».

При исполнении обоих этапов отражения документа в управленческом учете производится:

проведение документа по бухгалтерскому учету;

изменение состояния фактических взаиморасчетов (при выбранном виде операции «Оплата поставщику», «Возврат денежных средств покупателю», «Расчеты по кредитам и займам»).

Документ «Аккредитив (переданный)» может быть введен на основании документа «Заявка на расходование средств». В форме документа предусмотрен реквизит «Заявка»
, который заполняется при вводе на основании или может быть заполнен вручную. При проведении исходящего платежного поручения с указанной заявкой на расходование средств проверяется соответствие суммы документа текущему остатку неисполненных платежей по данной заявке.

Существует возможность при настройке дополнительных прав запретить пользователю проводить платежные документы без указания заявки на расходование средств.

Для ввода аккредитива выберите пункт «Аккредитив»
из подменю «Платежные документы»
меню «Документы»

Форма ввода аккредитива аналогична формам других банковских документов.

Если включен флажок «с акцептом»
, необходимо заполнить реквизит «ФИО уполномоченного лица…»
, в который следует ввести фамилию, имя, отчество и данные паспорта уполномоченного лица покупателя.

Если оформляется покрытый аккредитив, то тогда в поле «Счет №пост.»
указывается номер банковского счета, который вам должен предварительно сообщить ваш контрагент. В случае непокрытого аккредитива это поле недоступно для ввода и в печатной форме прочеркивается.

В нижней части окна диалога расположены кнопки:

Обращаем внимание, что в поле «№счета поставщика»
печатной формы аккредитива данные подставляются из справочника «Контрагенты»

Инкассовое поручение

Для ввода инкассового поручения (распоряжения) выберите пункт «Инкассовое поручение»
из подменю «Платежные документы»
меню «Документы»
. В результате на экране откроется окно диалога для ввода нового документа.

Заполнение формы инкассового поручения аналогично заполнению формы платежного требования, но в ней отсутствуют реквизиты «С акцептом»
, «Срок для акцепта»
и «Условия оплаты»
. В нижней части окна диалога расположены кнопки:

• «Печать»
  для формирования и печати платежного требования;
• «ОК»
  для сохранения документа в журнале;
• «Закрыть»
  для отказа от ввода документа или от сделанных изменений.

Аккредитив – вид денежного обязательства, которое берет на себя банк по поручению плательщика по аккредитиву (аппликант)
для расчетов с контрагентами (бенефициарами
). Для этого открывается специальный расчетный счет. Денежные средства по нему учитываются в .

Бухучет: расходы по аккредитиву

Расчеты по аккредитиву являются платной банковской услугой. За открытие (обслуживание) аккредитива банк взимает комиссию. Сумма и условия оплаты комиссии прописываются в договоре с банком. Указанные расходы, а также все иные расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива, по общему правилу возмещает плательщик. Однако условиями договора такая обязанность может быть возложена и на получателя средств. Это следует из положений пункта 2 статьи 870, статьи 422 Гражданского кодекса РФ.

Ситуация: как отразить в бухучете комиссию за открытие (обслуживание) аккредитива?

Если комиссию за открытие (обслуживание) аккредитива оплачивает получатель средств (бенефициар), данную сумму можно учесть только в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Плательщик же, кроме того, имеет право включать расходы на услуги банка в стоимость активов, приобретенных за счет аккредитива.

Расходы на оплату комиссии банка за открытие (обслуживание) аккредитива плательщик может учесть одним из следующих способов:

в первоначальной стоимости основного средства (п. 7, 8 ПБУ 6/01);

в стоимости приобретаемых товаров (материалов) (п. 5, 6 ПБУ 5/01);

в составе прочих расходов (например, при оплате выполненных работ, оказанных услуг) (п. 11 ПБУ 10/99).

Освежить знания по дебету, кредиту и сальдо можно в нашей статье: дебет и кредит простыми словами. На примерах разобраны принципы формирования дебета, кредита и их сальдо на предприятие.

В день списания банком комиссии сделайте проводки:

Дебет 76 Кредит 51 – списана комиссия банка за обслуживание аккредитива (на основании выписки банка).

В зависимости от назначения платежа по аккредитиву сделайте следующие записи:

Дебет 08 Кредит 76 – учтена комиссия банка за обслуживание аккредитива в стоимости основного средства;

Дебет 41 (10) Кредит 76 – учтена комиссия банка за обслуживание аккредитива в стоимости приобретаемых товаров (материалов);

Дебет 91-2 Кредит 76 – отражена в составе прочих расходов комиссия банка.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Пример отражения в бухучете расчетов по покрытому аккредитиву в рублях. Организация оплачивает обязательство по договору поставки товаров

1 июня АО «Альфа» заключило договор поставки оборудования с ООО «Торговая фирма «Гермес»». Стоимость оборудования составляет 500 000 руб. (в т. ч. НДС – 76 271 руб.). По условиям договора поставки оплата оборудования производится с покрытого аккредитива.

В этот же день «Альфа» подала заявление в банк-эмитент об открытии покрытого аккредитива на сумму 500 000 руб. за счет собственных средств «Альфы».

Основанием для перечисления денег является представление поставщиком в исполняющий банк товарной накладной, товарно-транспортной накладной и счета на оплату оборудования. По условиям договора оплата производится не позднее семи рабочих дней со дня представления поставщиком подтверждающих документов в исполняющий банк. Комиссия банка-эмитента составляет 0,3 процента от суммы аккредитива, но не менее 10 000 руб.

Согласно выписке банка-эмитента деньги «Альфы» переведены с расчетного счета на аккредитив 2 июня. Поставка оборудования была произведена 8 июня («Альфа» сразу ввела оборудование в эксплуатацию). В этот же день «Гермес» представил в исполняющий банк подтверждающие документы в соответствии с условиями аккредитива. 17 июня банк перечислил деньги на счет «Гермеса».

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

2 июня:

Дебет 55-1 Кредит 51 – 500 000 руб. – открыт аккредитив;

Дебет 76 Кредит 51 – 10 000 руб. – списана комиссия банка за обслуживание аккредитива.

8 июня:

Дебет 08 Кредит 60

– 423 729 руб. – принято к учету оборудование;

Дебет 08 Кредит 76 – 10 000 руб. – включена сумма комиссии в первоначальную стоимость оборудования;

Дебет 19 Кредит 60 – 76 271 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 01 Кредит 08 – 423 729 руб. – введено в эксплуатацию оборудование;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 76 271 руб. – принят к вычету входной НДС.

17 июня:

Дебет 60 Кредит 55-1 – 500 000 руб. – произведена оплата поставщику с покрытого аккредитива.

Распространенные ошибки в учете аккредитивов

Встречаются бухгалтеры, которые неправильно отражают в бухучете покрытые и непокрытые аккредитивы, забывая, что для учета первых применяется отдельный счет 55.1, а для учета вторых – забалансовый 009.

Запись на 55.1 счете двойная, то есть сумма аккредитива вносится одновременно на счет 55.1 и корреспондирующий с ним счет (51 – при открытии, 60 – при оплате продавцу). Запись на счете 009 другого вида, данный забалансовый счет не корреспондируется с другими счетами, сумма аккредитива лишь фиксируется по дебету 009 при открытии и кредиту 009 при закрытии или погашения долга перед банком.

Источник

Распространенные ошибки в учете аккредитивов

Встречаются бухгалтеры, которые неправильно отражают в бухучете покрытые и непокрытые аккредитивы, забывая, что для учета первых применяется отдельный счет 55.1, а для учета вторых – забалансовый 009.

Запись на 55.1 счете двойная, то есть сумма аккредитива вносится одновременно на счет 55.1 и корреспондирующий с ним счет (51 – при открытии, 60 – при оплате продавцу). Запись на счете 009 другого вида, данный забалансовый счет не корреспондируется с другими счетами, сумма аккредитива лишь фиксируется по дебету 009 при открытии и кредиту 009 при закрытии или погашения долга перед банком.

Он и принимает оплату, предусматриваемую его условиями. Для него использование подобной формы максимально благоприятно. К преимуществам аккредитива для продавца стоит отнести следующие:

• Расчёт по месту, где находится аккредитив;
• Скорость выполнения платежа;
• Увеличенный оборот средств.

Расходы на операции с аккредитивами и их оптимизация

Операции с аккредитивами могут сопровождаться определенными расходами, которые необходимо учесть в бухгалтерии. В данном разделе мы рассмотрим основные виды расходов на такие операции и возможные способы их оптимизации.

Одним из основных расходов на операции с аккредитивами являются комиссионные сборы, которые взимаются банками за предоставление услуг по открытию и обслуживанию аккредитивов. Размер комиссии может зависеть от суммы аккредитива, его срока действия, валюты и других условий. Для оптимизации расходов на комиссионные сборы можно обратиться к нескольким банкам и сравнить их условия, выбрав наиболее выгодные.

Еще одним значительным расходом на операции с аккредитивами являются расходы на валютные операции. При проведении платежей в различных валютах могут возникать потери от разницы в курсе валюты, а также дополнительные комиссии за конверсию. Для оптимизации расходов на валютные операции рекомендуется следить за курсами валют, выбирать наиболее выгодные моменты для проведения операций, а также использовать инструменты хеджирования.

Дополнительные расходы на операции с аккредитивами могут возникать при проведении проверок и подтверждении документов в соответствии с условиями аккредитива. Также могут возникнуть расходы на услуги профессионалов, таких как юристы и эксперты, при подготовке и анализе необходимой документации. Для оптимизации данных расходов рекомендуется внимательно изучать условия аккредитива, минимизировать количество проверок и использовать собственные ресурсы вместо привлечения внешних специалистов.

Операции с аккредитивами требуют определенных расходов, однако при правильной оптимизации эти расходы можно существенно снизить

Важно тщательно изучить условия и предложения от банков, а также аккуратно планировать операции, учитывая возможные риски и потенциальные экономии. Таким образом, компания сможет получить максимальную выгоду от операций с аккредитивами и эффективно учесть все расходы в бухгалтерии

Рубрика

Учет