Как учесть расходы на содержание и ремонт основных средств
Суммы, потраченные компанией на текущий или капитальный ремонт основных средств, списываются на прочие расходы того периода, в котором они были произведены. Возможен и другой вариант: создать резерв под предстоящие ремонты ОС.
На практике сложности возникают из-за того, что инспекторы расценивают текущий ремонт как модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение, достройку или дооборудование). Стоимость таких работ не относится к текущим расходам, а включается в первоначальную стоимость. А это в свою очередь увеличивает налогооблагаемую базу и сумму налога на прибыль
Поэтому для бухгалтера очень важно доказать и документально подтвердить, что ремонт, списанный на затраты, не является модернизацией, достройкой и пр
Особенности амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
При составлении налоговых отчетов, связанных с амортизацией основных средств, необходимо учитывать правила законодательства
Важно отметить, что данные правила не распространяются на порядок ведения бухгалтерского учета. При амортизации основных фондов их начальная цена должна постепенно списываться
Течение этого процесса должно отражаться в налоговых отчетах. Важно отметить, что основные средства, не подлежащие к списанию, нельзя включить в группу амортизируемых фондов. В этом случае, стоимость объектов включается в систему финансовых затрат, берущих начало на момент ввода объекта в эксплуатацию.
Как показывает практика, многие структуры ведут одновременно как бухгалтерский, так и налоговый учет износа основных средств. При составлении бухгалтерских отчетов амортизационные издержки учитываются сразу же после введения объектов в эксплуатацию. В случае с налоговым учетом, амортизационные взносы осуществляются раз в месяц в виде определенной суммы денежных средств
Важно обратить внимание, что для списания стоимости ОС используются одинаковые методы
Амортизация основных средств – это важная часть хозяйственной деятельности, которой свойственны определенные правовые тонкости. Согласно действующим нормативам, величина этих расходов за отчетный период не должна превышать десяти процентов от изначальной цены объекта. В случае с некоторыми категориями основных средств разрешается включать в расчеты суммы, не превышающие тридцати процентов от начальной стоимости фондов. Также нужно отметить, что подобные льготы, установленные законодательным органом, не распространяются на те объекты, что записаны на баланс как подаренное имущество.
Для того чтобы получить возможность использовать льготу, компания должна отнести объект, вводящийся в эксплуатацию к определенной амортизационной группе. Главным критерием, подтверждающим принадлежность к конкретной группе, является стоимость актива. Первоначальная стоимость основных средств должна подтверждаться различными документами. От этой суммы необходимо отнять амортизационную премию.
В случае продажи объекта до окончания эксплуатационного срока, руководству компании нужно восстановить все списанные расходы, которые будут включены в налогооблагаемую базу за данный отчетный период. Здесь нужно отметить, что при ведении отчетов необходимо использовать актуальную версию Общероссийского Классификатора Основных Фондов (ОКОФ). Этот регистр содержит в себе десять различных амортизационных групп. Данный документ используется в качестве основы при распределении сроков эксплуатации ОС.
Важно обратить внимание на то, что правила, установленные в две тысячи восемнадцатом году, распространяются и на те объекты, что используются с 2017 года. Для того чтобы правильно распределить все основные средства по различным категориям, необходимо тщательно придерживаться определенных правил:
- В первую очередь необходимо выявить принадлежность объекта к категории основных фондов. К этой группе относятся лишь те активы, чей эксплуатационный срок составляет более одного года, а начальная стоимость не менее ста тысяч рублей.
- Для определения принадлежности к конкретной группе используются специальные критерии отбора.
На основе вышеперечисленных сведений рассчитывается период полезного использования. Именно он указывается в соответствующих документах.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы
3 понятных примера учета амортизации
От теории к практике: разберем на конкретных примерах возможный учет амортизации различными методами.
Пример 1.
Допустим, что актив стоит — 999 тыс. руб., его СПИ — 37 мес., амортизационной премии Объект принят к учету и введен в эксплуатацию в июне 2021 г.
Тогда ежемесячная амортизация будет составлять 27 тыс. руб. (999 тыс. руб. / 37 мес.). А начисляется она с июля 2021 г. по июль 2024 г.
Пример 2.
ООО «Спутник» 22.02.2018 приобрела для своих целей служебный автомобиль, заплатив за него 600 тыс. руб. и ввела в эксплуатацию чуть меньше, чем через месяц – 10.03.2018. Главбуху нужно посчитать амортизацию по состоянию на 01.01.2021.
Смотрим в классификатор; легковые автомобили отнесены к 3 группе. СПИ будет 3-5 лет. Автомобиль не дешевый, поэтому мы рассчитываем, что прослужит компании 5 лет, тогда:
100% / 5 лет = 20% — годовая норма амортизации
600 тыс. руб. х 20 % = 120 тыс. руб. – сумма амортизационных отчислений в год
120 тыс. руб. / 12 мес. = 10 тыс. руб. – сумма амортизационных отчислений в месяц
Срок эксплуатации по условиям у нас 33 месяца, значит:
Главбух фиксирует по состоянию на 01.01.2021: 33 мес. х10 тыс. руб. = 330 тыс. руб.
Пример 3.
Напоследок рассмотрим пример расчета методом списания пропорционально объемам выпущенной продукции.
ООО «Факел» в феврале 2017 года решили приобрести в качестве актива оборудование стоимостью 780 тыс. руб. СПИ = 5 лет. Ввели в эксплуатацию оборудование в марте того же года. Компания рассчитывала на производительность оборудования за весь срок в размере 70 тыс. запчастей. В апреле компания выпустила и продала 1500 штук запчастей, в следующем месяце больше на 3000 штук.
Таким образом, апрельская и майская амортизация будут составлять:
780 тыс. руб / 70 тыс. штук (запчастей) х 1500 штук = 16, 714 тысяч рублей.
780 тыс. руб. / 70 тыс. штук (запчастей) х 1800 (на 3000 больше, чем в апреле) штук = 20,057 тысяч рублей.
Как видите, ничего сложного в подсчетах амортизации различными методами нет.
Начисление амортизации ОС с даты его принятия к учету
Рассмотрим новые возможности программы на примере.
Пример
Организация (ОСНО, плательщик НДС) применяет ФСБУ 6/2020 досрочно с 2021 года. В 2021 году начисление амортизации основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их признания в бухгалтерском учете.
24.10.2021 организация принимает к учету в качестве ОС компрессор стоимостью 186 000 руб., нулевой ликвидационной стоимостью и сроком службы 60 месяцев.
С 2022 года организация меняет учетную политику и начинает амортизировать ОС с момента их признания в бухгалтерском учете.
12.01.2022 организация принимает к учету в качестве ОС струйную мельницу стоимостью 480 000 руб., нулевой ликвидационной стоимостью и сроком службы 60 месяцев.
Организация применяет линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
В 2021 году в настройках учетной политики организации переключатель Начисление амортизации начинается установлен в положение Со следующего месяца.
Поэтому компрессор, принятый к учету в октябре 2021 года, начинает амортизироваться с ноября 2021 года и в бухгалтерском, и в налоговом учете. При проведении регламентной операции Амортизация и износ основных средств, входящей в обработку Закрытие месяца за ноябрь 2021 года, формируются проводки:
Дебет 26 (20.01) Кредит 02.01
— на сумму амортизации компрессора, которая и в бухгалтерском, и в налоговом учете составляет 3 100 руб. (186 000 руб. / 60 мес.).
С 2022 года меняются настройки учетной политики: переключатель Начисление амортизации начинается необходимо установить в положение С даты принятия к учету (рис. 1).
При проведении регламентной операции Амортизация и износ основных средств за январь 2022 года формируются проводки:
Дебет 26 (20.01) Кредит 02.01
— на сумму амортизации компрессора, которая в бухгалтерском и налоговом учете составляет 3 100 руб.;
Дебет 26 (20.01) Кредит 02.01
— на сумму амортизации струйной мельницы, которая в бухгалтерском учете составляет 5 161,29 руб. В налоговом учете мельница начнет амортизироваться только со следующего месяца.
Детальный расчет амортизации в бухгалтерском учете приведен в Справке-расчете амортизации (рис. 2).
Рис. 2. Справка-расчет амортизации
Проанализируем расчет амортизации струйной мельницы за январь 2022 года:
-
балансовая стоимость ОС (первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации и обесценения) – 480 000 руб. (480 000 руб. — 0 руб. — 0 руб.);
-
стоимость, подлежащая амортизации (разность между балансовой и ликвидационной стоимостью) – 480 000 руб. (480 000 руб. — 0 руб.);
-
оставшийся срок полезного использования – 60 мес.;
-
количество дней использования – 20, поскольку мельница принята к учету 12.01.2022;
-
доля амортизации (коэффициент использования ОС) – 20/31 (количество дней использования, деленное на количество дней в месяце);
-
сумма амортизации с учетом коэффициента использования – 5 161,29 руб. (480 000 руб. / 60 мес. х 20/31).
При проведении регламентной операции Амортизация и износ основных средств за февраль 2022 года формируются проводки:
Дебет 26 (20.01) Кредит 02.01
— на сумму амортизации компрессора, которая в бухгалтерском и налоговом учете составляет 3 100 руб., и на сумму амортизации струйной мельницы, которая в бухгалтерском и налоговом учете составляет 8 000 руб. (480 000 / 60 мес.).
Поскольку в бухгалтерском и налоговом учете порядок начисления амортизации отличается, между балансовой и налоговой стоимостью ОС возникают временные разницы, а в учете отражается отложенный налоговый актив (ОНА) или отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п.п. 11, 14, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). При списании основного средства ОНА или ОНО погашается.
От редакции. Актуальную информацию о новых возможностях «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 и других программ 1С см. в справочнике «Информация об обновлениях программных продуктов 1С:Предприятие» раздела .
Ускоренная амортизация в налоговом учете, путем использования корректирующих коэффициентов
В налогообложении разрешено произвести ускоренную амортизацию путем применения повышающих коэффициентов.
| Условие, категория ОС | Коэффициент | Основание |
| Использование ОС в условиях агрессивной среды | 2 | Техническая документация на объект не должна предполагать использование ОС в сложных условиях |
| Эксплуатация с повышенной сменностью | 2 | На предприятии должен быть распорядительный документ о режиме работы техники и ежемесячный приказ об эксплуатации с повышенной сменностью |
| ОС, созданные собственными силами сельхозпроизводителями | 2 | Имущество должно принадлежать для эксплуатации комплексов производственного назначения |
| Имущество компаний, имеющих статус резидентов СЭЗ | 2 | Применяется для предприятий промышленной или туристической особой экономической зоны |
| Объекты высокой энергетической эффективности | 2 | Используется для объектов, утвержденных особым перечнем Правительства |
| Объекты, передаваемые по договору лизинга | 3 | Применяется при условии содержания основного средства на балансе |
| Имущество, используемые для научной деятельности | 3 | При ведении деятельности НИОКР |
| ОС, эксплуатируемые при добыче сырья | 3 | Применяется для добычи углеводородов на морском шельфе |
Дополнительно ускоренное включение отчислений в расходы достигается применением амортизационной премии к вновь вводимым объектам или после проведения модернизации.
О документах, подтверждающих срок фактического использования ОС предыдущим собственником.
Как отмечено в письмах Минфина, в случае если налогоплательщик решает реализовать свое право на уменьшение СПИ такого имущества на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником, он обязан получить у предыдущего собственника данные о применявшихся в его налоговом учете СПИ и сроке фактической эксплуатации объекта ОС (Письмо от 23.09.2009 № 03-03-06/1/608). Если срок эксплуатации ОС предыдущим собственником не может быть подтвержден документально, то СПИ по такому ОС придется устанавливать в общем порядке (Письмо от 16.07.2009 № 03-03-06/2/141).
Аналогичное мнение высказывают и судьи: при отсутствии документального подтверждения срока эксплуатации спорного имущества предыдущим собственником общество не может считаться подтвердившим свое право на применение абз. 2 п. 7 – самостоятельное определение его СПИ (см. Постановление АС ВВО от 03.07.2017 № Ф01-2335/2017 по делу № А28-5929/2016).
Какими же документами можно подтвердить срок фактического использования объектов, бывших в употреблении?
НК РФ и законодательство о бухучете не устанавливают конкретного первичного документа, необходимого для подтверждения срока эксплуатации оборудования предыдущим собственником. Следовательно, исходя из п. 1 это обстоятельство может быть подтверждено налогоплательщиком любыми первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством, из которых следовало бы подтверждение количества лет (месяцев) эксплуатации имущества у предыдущего собственника (Постановление ФАС ПО от 24.02.2009 по делу № А12-12162/2008).
Организации (по желанию) могут воспользоваться унифицированными формами первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7:
– формами ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;– копиями инвентарной карточки учета объекта основных средств (ф. ОС-6) или инвентарной карточки группового учета объектов основных средств (ф. ОС-6а), составленными предыдущим собственником объекта. Имейте в виду, что данные копии должны быть заверены печатью организации, передающей основное средство, а также подписями главного бухгалтера и руководителя.
В качестве подтверждающих документов могут выступать и письма продавцов оборудования, бывшего в эксплуатации (см., например, Постановление ФАС СКО от 15.04.2010 № А32-774/2009-33/44). В данном случае в письмах сообщалось, что износ объектов на дату их приобретения новым собственником составляет 100%, они не имеют остаточной стоимости и амортизация на них не начисляется.
К сведению: если предыдущим собственником основного средства является иностранная организация, то срок эксплуатации ОС можно подтвердить документами, оформленными в соответствии с законодательством данного иностранного государства или обычаями делового оборота, применяемыми в нем, и (или) косвенно подтверждающими этот срок документами (Письмо Минфина России от 16.06.2010 № 03-03-06/1/414).
Например, в деле, которое рассматривал Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 22.07.2009 № 09АП-12225/2009-АК, налогоплательщик для подтверждения срока эксплуатации предыдущим собственником – германской компанией использовал приложения к договору поставки оборудования, письма поставщиков данного оборудования, соответствующие грузовые таможенные декларации (ГТД). Кроме того, у ввезенного оборудования имелись металлические шильды (пластины с краткой информацией об изделии), являющиеся идентифицирующим знаком оборудования и свидетельствующие о дате его производства
Названные документы были приняты судом во внимание
Обратите внимание: по мнению Минфина, в случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении у физического лица, не являющегося предпринимателем, организация не вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом требований п. 7 , так как физическое лицо не устанавливает СПИ основного средства и не амортизирует его для целей налогообложения (письма от 29.03.2013 № 03-03-06/1/10056, от 20.03.2013 № 03-03-06/1/8587, от 15.03.2013 № 03-03-06/1/7939, № 03-03-06/1/7937)
Кроме того, у физического лица отсутствует документальное подтверждение срока полезного использования и эксплуатации оборудования в порядке, предусмотренном НК РФ (письма от 14.12.2012 № 03-03-06/1/658, от 09.10.2012 № 03-03-06/1/525).
Тимофеева Л. Е., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Отправить другу
Определение существенности информации
Отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно, учитывая как величину, так и характер данной информации. Организация имеет право выбрать способ ведения бухгалтерского учета, руководствуясь требованием рациональности.
В данном случае, организация может установить существенность информации об основных средствах, сроком службы более 12 месяцев (но менее стоимостного лимита), включая изменения стоимостного лимита признания активов основными средствами в 2024 году.
Мы полагаем, что приемлемым способом учета большого количества однородных «малоценных» активов, сроком службы более 12 месяцев, может быть отнесение их в состав основных средств.
См. также
Амортизация основных средств
10.01.2024, 10:08 52Что такое амортизационные отчисления простыми словами?
Амортизация основных средств
20.01.2024, 20:55 23Что такое амортизация пример?
Амортизация основных средств
13.01.2024, 04:44 25Что такое амортизация для чайников?
Изменение стоимостного лимита основных средств
В учетной политике по бухгалтерскому учету с 01.01.2022 года был установлен стоимостной лимит основных средств в размере 40 тыс. руб. Организация желает изменить данный лимит с 2024 года на 100 тыс. руб.
Согласно ФСБУ 6/2020, предельная величина стоимости основных средств не определена. Организация имеет право установить данный лимит самостоятельно. При этом объекты со сроком полезного использования более года, но стоимостью ниже лимита, могут быть списаны в расходы сразу.
Для правильного оформления данного изменения, необходимо внести соответствующее изменение в учетную политику организации с указанием нового стоимостного лимита основных средств на 2024 год.
Ведение учета основных средств
Важным аспектом при ведении учета основных средств является выбор способа начисления амортизации. Согласно ФСБУ 6/2020, организация может использовать следующие способы амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка и пропорционально количеству продукции.
Однако следует отметить, что в новом стандарте была убрана формула для способа уменьшаемого остатка, поэтому организация должна самостоятельно разработать эту формулу и прописать ее в учете.
Отметим также, что в налоговом учете сроки начисления и прекращения амортизации остались без изменений.
Переоценка основных средств
Согласно новому стандарту ФСБУ 6/2020, переоценка основных средств не является обязательной. Организация может проводить переоценку по своему усмотрению.
В связи с этим, рекомендуется решать вопрос о проведении переоценки основных средств на основе внутренних потребностей и целей организации.
См. также
Амортизация основных средств
13.01.2024, 04:44 25Что такое амортизация для чайников?
Амортизация основных средств
10.01.2024, 10:08 52Что такое амортизационные отчисления простыми словами?
Амортизация основных средств
20.01.2024, 20:55 23Что такое амортизация пример?
Заключение
В данной статье мы рассмотрели изменения, предполагаемые в учете основных средств на 2024 год в соответствии с ФСБУ 6/2020. Организация имеет право на внесение изменений в учетную политику, в том числе изменение стоимостного лимита основных средств. При этом организация самостоятельно определяет существенность информации об основных средствах и выбирает способы ведения бухгалтерского учета
Важно правильно оформить изменение стоимостного лимита в учетной политике и выбрать соответствующий способ амортизации. Переоценка основных средств является необязательной, и решение о ее проведении принимается на основе внутренних потребностей организации
Все указанные изменения в учете основных средств следует осуществлять в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020 и с соблюдением законодательства Российской Федерации.
СПИ при приобретении основного средства, бывшего в употреблении
Если начисление амортизации в компании происходит посредством применения линейного способа, в ходе приобретения ОС, которое находилось в употреблении, она может установить этот показатель на основании классификатора, уменьшив его значение на число лет/месяцев, в течение которых оно использовалось прежним собственником.
Еще один вариант – взять показатель, который использовался прежним собственником, и сократить его на число лет/месяцев, в течение которых объект применялся новым владельцем
Если по итогу будет получен нулевой или отрицательный срок, компания сможет установить его с принятием во внимание требований техники безопасности и прочих аспектов
Учет предпродажной подготовки (ремонт) ТС
Для целей бухгалтерского учета товары — это вид запасов. Активы принимаются на учет в качестве запасов, если они потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла организации либо используются в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы») (далее — ФСБУ 5/2019)
Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, если иное не установлено ФСБУ 5/2019 (п. 9 ФСБУ 5/2019).
Согласно п. 10 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов, в частности товаров, включаются фактические затраты:
-
на приобретение таких запасов;
-
на приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования.
В фактическую себестоимость товаров, в частности, могут включаться (п. 11 ФСБУ 5/2019):
-
затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик);
-
иные затраты, связанные с приобретением товаров.
В фактическую себестоимость не включаются, в частности (подп. в, г п. 18 ФСБУ 5/2019):
-
расходы на хранение запасов, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию) или обусловлено условиями приобретения (создания) запасов;
-
иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения (создания) запасов.
Отметим, что в соответствии с п. 21 ФСБУ 5/2019 дополнительные расходы, связанные с приобретением ТС, произведенные до момента передачи его в продажу, могут быть включены в расходы на продажу.
Таким образом, ТС, приобретенные для продажи, могут быть учтены в качестве товара по фактической себестоимости (п. 11 ФСБУ 5/2019) (с учетом затрат на ремонт) или дополнительные затраты на ремонт ТС, могут быть учтены в составе расходов на продажу (п. 21 ФСБУ 5/2019). При этом выбранный порядок учета необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).
В бухгалтерском учете организации могут быть сформированы следующие проводки:
Дебет Кредит ()
— 10 млн руб. — учтена стоимость приобретенного ТС;
Дебет () Кредит (76, 02, 10, 70, 69 и др.)
— 5 млн руб. — отражены дополнительные затраты (затраты на ремонт ТС), связанные с приобретением ТС, включены в фактическую себестоимость товара (учтены в составе расходов на продажу).
В налоговом учете расходы, связанные с приобретением и ремонтом подержанных ТС, распределяются на прямые и косвенные (ст. 320 НК РФ). В состав прямых расходов включается стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку до склада организации (если они не включены в цену приобретения товаров) в соответствии с договором купли-продажи. Прямые расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются в том отчетном периоде, в котором товары (ТС) будут реализованы (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ).
Все прочие расходы (кроме внереализационных), в частности затраты на предпродажную подготовку ТС, относятся к косвенным и учитываются в том отчетном периоде, в котором они осуществлены (ст. 320, подп. 2 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 255, подп. 1, 45 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Более подробно о порядке учета расходов при осуществлении торговых операций смотрите, например: Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет реализации товаров в розничной торговле (c использованием торговой наценки) в соответствии с ФСБУ 5/2019; Энциклопедия решений. Расходы при реализации товаров (в целях налогообложения прибыли).
Отметим то, что бухгалтерский и налоговый учет торговых операций отличается, поэтому от выбора варианта бухгалтерского учета (включать расходы на ремонт ТС в себестоимость или в расходы на продажу) может зависеть возникновение временных разниц (учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02).
Амортизация ОС при выбытии при продаже, реорганизации
Выбытие имущества осуществляется при продаже на сторону, реорганизации предприятия, списании в связи с утратой свойств. При выбытии имущества в связи с продажей суммы в виде недоначисленной амортизации включаются в состав прочих расходов предприятия.
Пример операций при выбытии имущества вследствие продажи
Предприятие заключило договор о продаже техники первоначальной стоимостью 138 300 рублей. На момент оформления продажи ОС имеет начисленную линейно амортизацию в размере 25 500 рублей. В учете предприятия:
- Отражено списание первоначальной стоимости техники: Дт 01/ 9 Кт 01/1 на сумму 138 300 рублей;
- Произведено списание амортизации: Дт 02 Кт 01/9 на сумму 25 500 рублей;
- Учтена в расходах остаточная стоимость: Дт 91/2 Кт 01/9 на сумму 112 800 рублей.
Амортизация имущества при проведении структурного изменения организации имеет особенности:
- При проведении реорганизации на предприятии амортизация начисляется в месяце структурного изменения;
- После передачи ОС начало отчислений осуществляется правопреемником с месяца, следующего за регистрацией реорганизации;
- При ликвидации предприятия недоначисленная амортизация включается в состав внереализационных расходов при линейном методе начисления;
- В случае использования ликвидируемой организации нелинейного способа остаток суммы списывается в установленном ранее порядке в составе группы.
Переоценка ОС
Порядок учета зависит от того, какую провели переоценку — инвестиционной недвижимости или остальных ОС.
ОС не относится к инвестиционной недвижимости
- Пересчитать первоначальную (переоцененную) стоимость и накопленную амортизацию так, чтобы балансовая стоимость объекта равнялась его справедливой стоимости. Надо сделать две проводки по корректировке первоначальной стоимости ОС и амортизации.
- Сначала уменьшить первоначальную (переоцененную) стоимость ОС на накопленную амортизацию, а потом пересчитать балансовую стоимость так, чтобы она равнялась справедливой. Понадобится одна корректировочная проводка.
Сумму дооценки ОС относят на добавочный капитал. Но если дооценка восстанавливает суммы уценки (обесценения) объекта, признанной в расходах в прошлом периоде, ее включают в прочие доходы того периода, в котором проводилась переоценка. А если сумма дооценки больше суммы уценки (обесценения), разницу относят на добавочный капитал (п. , ФСБУ 6/2020, п. , ПБУ 9/99).
Проводки по бухучету дооценки — в таблице.
| Проводка | Содержание операции |
|---|---|
| Переоценка ОС через пересчет первоначальной (переоцененной) стоимости и амортизации | |
| Дт 01 Кт 83, 91.1 | Корректировка первоначальной (переоцененной) стоимости ОС |
| Дт 83, 91.2 Кт 02 | Корректировка накопленной амортизации |
| Переоценка ОС через пересчет балансовой стоимости | |
| Дт 02 Кт 01 | Уменьшение первоначальной (переоцененной) стоимости на накопленную амортизацию |
| Дт 01 2 Кт 93, 91.1 | Отражение дооценки ОС |
Пример
Компания отражает дооценку ОС. Переоценку проводили через пересчет балансовой стоимости. Раньше объект не переоценивали. Основные параметры актива:
- первоначальная стоимость — 3 000 000 рублей;
- накопленная амортизация на дату переоценки — 300 000 рублей;
- справедливая стоимость на дату переоценки — 3 160 000 рублей;
- балансовая стоимость до переоценки — 2 700 000 рублей (3 000 000 — 300 000);
- коэффициент пересчета (отношение справедливой к балансовой стоимости) — 1,17 (3 160 000 / 2 700 000);
- переоцененная стоимость ОС — 3 510 000 рублей (3 000 000 х 1,17);
- накопленная амортизация с учетом дооценки — 351 000 рублей (300 000 х 1,17).
Проводки:
| Проводка | Содержание операции | Сумма операции, руб. |
|---|---|---|
| Дт 01 Кт 83 | Дооценили первоначальную стоимость ОС | 510 000 (3 510 000 — 3 000 000) |
| Дт 83 Кт 02 | Дооценили накопленную амортизацию | 51 000 (351 000 — 300 000) |
Сумму уценки ОС обычно включают в прочие расходы. Но часть, которая не превышает сумму дооценки ОС, отнесенную на добавочный капитал в прошлых периодах, признают за счет уменьшения этой дооценки. Если уценка больше дооценки, разницу включают в прочие расходы в том периоде, когда провели переоценку (п. ФСБУ 6/2020, п. ПБУ 10/99).
Проводки по уценке — в таблице:
| Проводка | Содержание операции |
|---|---|
| Переоценка ОС через пересчет первоначальной (переоцененной) стоимости и амортизации | |
| Дт 83, 91.2 Кт 01 | Корректировка первоначальной (переоцененной) стоимости ОС |
| Дт 02 Кт 83, 91.1 | Изменение накопленной амортизации ОС из-за уценки |
| Переоценка ОС через пересчет балансовой стоимости | |
| Дт 02 Кт 01 | Уменьшение первоначальной (переоцененной) стоимости ОС на накопленную амортизацию |
| Дт 83, 91.2 Кт 01 | Уценка ОС |
Пример
Компания отражает уценку ОС. Переоценку проводили через пересчет балансовой стоимости. Раньше объект не переоценивали. Основные параметры актива:
- первоначальная стоимость — 2 000 000 рублей;
- накопленная амортизация на дату переоценки — 800 000 рублей;
- справедливая стоимость на дату переоценки — 1 100 000 рублей;
- балансовая стоимость на дату переоценки — 1 200 000 рублей (2 000 000 — 800 000).
Проводки:
| Проводка | Содержание операции | Сумма операции, руб. |
|---|---|---|
| Дт 02 Кт 01 | Уменьшили первоначальную стоимость ОС на амортизацию | 800 000 |
| Дт 91.2 Кт 01 | Отразили уценку балансовой стоимости | 100 000 (1 200 000 — 1 100 000) |
ОС относится к инвестиционной недвижимости
Результаты показывают в периоде проведения переоценки. Если актив дооценивают, результат учитывают в прочих доходах, если уценивают — в прочих расходах (п. , ПБУ 9/99, п. ПБУ 10/99).
Все это отражают такими записями:
| Проводка | Содержание операции |
|---|---|
| Дт 03 Кт 91.1 | Дооценка инвестиционной недвижимости |
| Дт 91.2 Кт 03 | Уценка инвестиционной недвижимости |