“антиотмывочное” законодательство и аудитор: информировать(,) нельзя(,) молчать gaap.ru

Инициативный аудит

Инициативный аудит — проводится по желанию собственников или руководства предприятия для проверки эффективности работы бухгалтерии, оценки налоговых рисков и выполнения любых других задач. (проверка бухгалтерского и налогового учета) обладает гораздо большей результативностью, чем финансовый (когда проверяется только бухгалтерский учет). Это подтверждают данные нашей аудиторской практики:

Главным отличием инициативного аудита является добровольность. Нет законодательно установленной обязанности проведения проверки и предоставления ее результатов проверки третьим лицам.

Если рассматривать внутренний аудит, плюсом является то, что аудиторы хорошо знают предприятие «изнутри», могут оперативно консультировать руководителей отдельных подразделений по юридическим, финансовым, организационным вопросам с учетом специфики конкретного производства, управлять рисками, а также процессами внутреннего контроля (Международный стандарт аудита 610 «Использование работы внутренних аудиторов», утв. приказом Минфина РФ от 09.01.2019 № 2н).

Но привлечение внешних экспертов целесообразно для получения объективного анализа, «взгляда со стороны». Об этом свидетельствуют и результаты опроса, проведенного «Правовест Аудит». Мы спросили у руководителей компаний: с какой целью вы проводите аудит?

Внешний аудит дает дополнительные преимущества:

возможность привлечения узконаправленных специалистов, имеющих большой практический опыт по налоговым спорам, аналитиков, юристов;
внешняя аудиторская компания может взять на себя дополнительную ответственность за результаты проверки. Например, в компании «Правовест Аудит» при проведении комплексного аудита клиентам дополнительно предоставляется страховка от налоговых претензий.

Довольно часто компаниям, которые не подлежат обязательному аудиту, необходимо именно аудиторское заключение: для получения кредитов, для участия в тендерах, при продаже, реорганизации бизнеса, для исключения рисков привлечения руководителя и главного бухгалтера к субсидиарной и материальной ответственности и др. Тем более, что риски субсидиарной ответственности в последнее время неуклонно растут

В этом случае, инициативный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности могут проводить только внешние аудиторы (аудиторские организации).

Наличие АЗ и персонального сертификата руководителю, главному бухгалтеру, финансовому директору о прохождении аудита — это еще один «плюс» привлечения аудиторской компании к проверке финансового состояния предприятия, а также защита руководителей и собственников от рисков субсидиарной, уголовной и материальной ответственности.

Сегодня независимый аудит фактически становится необходимостью для компании и руководителя, который хочет обезопасить себя от многомиллионных претензий.

Поэтому аудиторскую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности проводят даже те организации, которые не обязаны это делать «по закону». Но, как правило, делают это с максимальной пользой, включая в индивидуальные технические задания вопросы углубленной проверки налогового учета и отчетности, проверку кадрового учета, анализ договоров, сложных операций и т.п., т.е. не ограничиваются только выявлением существенных ошибок в отчетности.

Начать аудит сейчас Сразу получить помощь аудиторов, в т.ч. по новым ФСБУ, выявить налоговые риски и ошибки до сдачи отчетности Узнать цену аудита

Если организации не нужна аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предметом договора с аудиторской компанией могут являться прочие вопросы, например, договор заключен на проведение , то по результатам такой аудиторской проверки именно АЗ не выдается. Отчет о проведении налогового анализа заказчик получает по форме, предусмотренной договором. Например, это может быть подробный отчет с выводами и рекомендациями специалистов. В «Правовест Аудит» в отчете о проведении налогового анализа заказчики увидят полную картину налоговых рисков и резервов с цифрами и аргументацией, основанной на нормах законодательства и актуальной правоприменительной практики. Наша аудиторская практика показывает, что риски и/или резервы в компании есть всегда. И достаточно часто это очень существенные суммы.

Что рекомендует Минфин аудиторам по проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2023 год

Ирина Шипилова

аудитор и специалист по РСБУ, МСФО, член СРО аудиторов Ассоциация «Содружество»

Аудит отчетности за 2023 года проводится по МСА, действующему законодательству по аудиту и рекомендациям Минфина (Рекомендации Минфина аудиторам по проверке годовой бухгалтерской отчетности за 2023 год в письме от 26.12.2023 № 07-04-09/126152)

Обзор рекомендаций Минфина – ниже в материале.Важно! Указанные рекомендации актуальны не только при проверке отчетности за 2023 год, но и в последующие отчетные периоды. Неисполнение требований Минфина приводит к модификации аудиторского заключения.В параграфе III рекомендаций собраны основные вопросы составления бухгалтерской отчетности обычной организации

Это не банки, НФО и страховые. В таблице ниже ключевые моменты. Таблица. Что проверить в учете и отчетности компании, чтобы пройти аудит за 2023 год

Новые международные стандарты по системе управления качеством аудита. Аудиторские фирмы, индивидуальные аудиторы и аудиторы – сотрудники обязаны применять в работе новые МСК 1 и 2, а также пересмотренный МСА 220 (приказ Минфина от 16.10.2023 № 166н). Это касается аудиторских проверок за 2023 год, если они начались с 15 декабря 2023 год и позже. В рамках соблюдения данных стандартов аудиторская организация заполняют рабочие бумаги по проверке и соблюдению системы управления качеством аудита

В частности, аудиторы особое внимание должны уделить организации работы в группе, когда аудируемое лицо проверяет не один проверяющий, а группа аудиторов (МСА 230, 300). Не реже одно раза в год ответственное лицо в аудиторской компании проводит оценку качества оказанных услуг

С точки зрения аудируемого лица – компании, которую аудиторы проверяют, эти требования не касаются. Возможны дополнительные запросы аудиторов к компании для минимизации своих рисков и соблюдения МСК 1, 2, МСА 220, либо более тщательный подход к проверке. Независимость аудитора при проверке. С 1 июля 2023 года были расширены требования по независимости аудитора и аудиторской организации (Закон от 17.02.2023 № 31-ФЗ). Ввели запрет проводить не только аудит, но и оказывать сопутствующие аудиту услуги тем компаниям-заказчикам, с которыми нарушается принцип независимости у аудиторов-физлиц, индивидуальных аудиторов и аудиторских фирм. Напомним, что к сопутствующим услугам относят налоговый аудит, обзорные проверки, согласованные процедуры по проверке определенного участка учета, одной формы отчетности и т. д., а также услуги по компиляции финансовой информации. Это, как правило, трансформация отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО.Перечень случаев «зависимости» проверяющих от компаний-заказчиков тоже дополнился. Теперь нельзя заказывать услуги у тех аудиторских фирм или индивидуальных аудиторов, у которых с заказчиком есть общие учредители, подконтрольные и должностные лица, бенефициары. Помимо выше указанного, аудиторская организация не может проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги в случае, если аудируемое лицо является кредитором аудиторской организации по денежным и иным обязательствам (за исключением обязательств по договору займа, кредитному договору) в объеме более чем 10 процентов балансовой стоимости активов этой аудиторской организации.Аудит консолидированной финансовой отчетности. При составлении КФО по МСФО и прохождении обязательного аудита надо соблюсти ограничения раскрытия информации. При этом учесть рекомендации Межведомственной рабочей группы по применению МСФО в России (информации Минфина от 17.04.2023 № ОП 19-2023, № ОП 18-2023).Аудиту подлежит как полная КФО с раскрытием сведений, на которые наложены ограничения, так и раскрываемая КФО с изъятием сведений, которые содержат гостайну и прочие сведения, на которые наложены ограничения Правительством. В аудиторском заключении к раскрываемой КФО в параграфе «Важные обстоятельства» аудитор обращает внимание пользователей КФО на принципы подготовки такой отчетности. Факт ограниченного раскрытия в КФО не влияет на модификацию аудиторского заключения.Особенности проверки кредитных, страховых организаций и НФО. Минфин, как и прежде, дало указания по проверке таких организации (раздел IV рекомендаций аудиторам). Финансовое ведомство указало, что все рекомендации изложены в соответствии с требованиями Банка России. В частности, Минфин коснулся вопросов по переоценке ценных бумаг по справедливой стоимости, об учете замещающих облигаций, о применении новых типов счетов «С», «О» и «Д» в плане счетов кредитных организаций, новое положение о котором вступило в силу с 1 января 2023 года, об учете страховых резервов и резервов под кредитные убытки в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Дополнительные Требования к Раскрытию Информации о Деятельности Аудиторской Организации

Определены особенности аудита отчетности с изъятием отдельных сведений

Межведомственная рабочая группа по применению Международных стандартов финансовой отчетности, действующая при Минфине России, опубликовала документ ОП 19-2023, в котором обобщена практика исполнения организациями обязанности по аудиту консолидированной финансовой отчетности в случае раскрытия ее с изъятием отдельных сведений. Данный документ предназначен для применения аудиторскими организациями, прежде всего, при проведении аудита консолидированной финансовой отчетности в случае раскрытия ее в силу требования части 8 статьи 7 Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» с изъятием сведений, составляющих государственную тайну, и (или) «чувствительной» информации, определенной Правительством Российской Федерации. Документ ОП 19-2023 целесообразно использовать также при оказании сопутствующих аудиту услуг в отношении указанной отчетности.

Установлены дополнительные требования к раскрытию информации о деятельности аудиторской организации, обслуживающей общественно значимые организации на финансовом рынке.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудиторская организация обязана раскрывать информацию о своей деятельности на своем Интернет-сайте. Перечень раскрываемой информации и сроки раскрытия ее установлены приказом Минфина России от 30 ноября 2021 г. № 198н «Об утверждении перечня информации о деятельности аудиторской организации, подлежащей раскрытию на ее сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и установлении сроков раскрытия такой информации». Банк России вправе установить дополнительные требования к перечню и срокам раскрытия информации о деятельности аудиторской организации, обслуживающей общественно значимые организации на финансовом рынке.

Указанием Банка России от 4 октября 2022 г. № 6291-У установлены указанные дополнительные требования. Они предусматривают раскрытие большего объема информации в отношении самой аудиторской организации, состава ее совета директоров (наблюдательного совета) и группы лиц, в которую она входит, выполнения требований профессиональной этики и независимости, внутреннего контроля качества работы, принципов и подходов к организации обучения аудиторов в аудиторской организации, аудируемых лиц и услугах, оказанных на территории иностранных государств. Указание Банка России вступает в силу с 18 апреля 2023 г.

Введен порядок передачи документов некоммерческой организации при утрате статуса саморегулируемой организации аудиторов.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» некоммерческая организация, статус саморегулируемой организации аудиторов которой прекращен, обязана передать все материалы (информацию и документы), образовавшиеся в ходе ее деятельности, а также касающиеся деятельности ее членов, Минфину России в установленном им порядке. Такой порядок установлен приказом Минфина России от 21 февраля 2023 г. № 22н «Об утверждении Порядка передачи некоммерческой организацией, статус саморегулируемой организации аудиторов которой прекращен, Министерству финансов Российской Федерации материалов (информации и документов), образовавшихся в ходе ее деятельности, а также касающихся деятельности ее членов». Этим порядком определены: состав передаваемых материалов, форма и требования к ним; сроки передачи; процедура проверки переданных материалов Минфином России.

Приказ Минфина России от 21 февраля 2023 г. № 22н вступил в силу с 8 апреля 2023 г.

Использование аудиторами личного кабинета на Интернет-сайте Росфинмониторинга

Для взаимодействия с Росфинмониторингом, а также реализации своих прав и обязанностей аудитор должен использовать информационный ресурс — личный кабинет на официальном Интернет-сайте Росфинмониторинга. Личный кабинет предназначен, в частности, для получения перечня организаций и физических лиц, в отношении которых имеются сведения об их причастности к экстремистской деятельности или терроризму, решений межведомственного координационного органа, осуществляющего функции по противодействию финансированию терроризма.

Порядок ведения личного кабинета, доступа к нему и его использования устанавливается Росфинмониторингом (см., например, Информационные письма Росфинмониторинга от 30 мая 2017 г. и 26 января 2018 г.).

Руководство по применению и прочие пояснительные материалы

Ответственность за соблюдение законов и нормативных актов (см. пункты 3 —

A1. Обеспечение того, чтобы деятельность организации осуществлялась в соответствии с законами и нормативными актами, входит в обязанности руководства и поддерживается надзором лиц, отвечающих за корпоративное управление. Законы и нормативные акты могут влиять на финансовую отчетность организации по-разному: например, непосредственным образом они могут повлиять на раскрытие информации, которое требуется от организации в ее финансовой отчетности, или они могут предписывать применимую концепцию подготовки финансовой отчетности. Они могут также устанавливать определенные юридические права и обязанности организации, некоторые из которых будут признаваться в ее финансовой отчетности. Кроме того, законами и нормативными актами могут накладываться штрафные санкции в случаях их несоблюдения.

A2. Ниже приводятся примеры видов политики и процедур, которые организация может внедрить для содействия предупреждению и обнаружению несоблюдения законов и нормативных актов:

мониторинг требований законов и обеспечение того, чтобы операционные процедуры разрабатывались с учетом необходимости соблюдения этих требований;
создание и обеспечение функционирования надлежащей системы внутреннего контроля;
разработка, популяризация и соблюдение кодекса поведения;
обеспечение надлежащей переподготовки сотрудников и понимания ими кодекса поведения;
мониторинг соблюдения кодекса поведения и принятие надлежащих мер дисциплинарного влияния по отношению к тем сотрудникам, которые не соблюдают его;
привлечение юристов для оказания помощи в мониторинге требований законов;
ведение реестра значимых законов и нормативных актов, которые должна соблюдать организация при осуществлении деятельности в конкретной отрасли, а также ведение учета жалоб.

В крупных организациях эти политика и процедуры могут дополняться передачей соответствующих обязанностей следующим службам и подразделениям:

службе внутреннего аудита;
комитету по аудиту;
службе обеспечения соблюдения законов и нормативных актов.

Ответственность аудитора

A3. Несоблюдение организацией законов и нормативных актов может привести к существенному искажению финансовой отчетности. Обнаружение несоблюдения законов и нормативных актов, вне зависимости от его существенности, может повлиять на прочие аспекты аудита, включая, например, рассмотрение аудитором честности руководства или сотрудников.

A4. Установление того, присутствует ли с юридической точки зрения в тех или иных действиях состав несоблюдения законов и нормативных актов, является предметом правового определения, и решение этого вопроса обычно не входит в профессиональную компетенцию аудитора. Тем не менее подготовка, опыт аудитора и его понимание организации и ее отрасли и сектора экономики могут обеспечивать основания для того, чтобы признать, что в некоторых действиях, оказавшихся в поле зрения аудитора, может быть состав несоблюдения законов и нормативных актов.

A5. В соответствии с конкретными требованиями закона аудитор может быть обязан в рамках аудита финансовой отчетности давать отдельное заключение по вопросу о том, соблюдает ли организация те или иные положения законов или нормативных актов. В таких обстоятельствах МСА 700 или МСА 800 описывают порядок выполнения этих аудиторских обязанностей в работе над аудиторским заключением. Кроме того, в тех случаях, когда имеются конкретные требования закона относительно подготовки финансовой отчетности, может оказаться необходимым при планировании аудита включить в план надлежащие тесты на соблюдение тех или иных положений законов и нормативных актов.

Особенности организаций государственного сектора

A6. В государственном секторе могут существовать дополнительные обязанности аудитора в отношении учета требований законов и нормативных актов, которые могут относиться к аудиту финансовой отчетности или могут распространяться на прочие аспекты бизнеса организации.

Обязательный аудит

Если говорить кратко, то обязательный аудит должны проходить предприятия, чья деятельность затрагивает интересы множества третьих лиц или имеющих достаточно высокие финансовые показатели.

Перечень случаев, когда требуется обязательный аудит, регулируется статьей 5 Закона об аудите и специальными нормами федерального законодательства.

Например, аудиторское заключение за 2023 год нужно предоставить:

публичным акционерным обществам (п. 3.1 ст. 88 Федерального закона «Об акционерных обществах»);
непубличным АО, если они являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг или ценные бумаги общества допущены к организованным торгам (пп.1, 2 п.1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ), а также при их соответствии суммовым критериям или требованиям других федеральных законов (п. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ, письмо ЦБ РФ № ИН-02-28/8 от 02.02.2023 г);
застройщикам по договорам долевого участия в строительстве (п. 5 ст. 3 ФЗ от 30.12.2004 № 214-ФЗ);
жилищным накопительным кооперативам (п. 1 ст. 54 ФЗ от 30.12.2004 № 215-ФЗ);
организациям с доходом в налоговом учете от 800 млн руб. или суммой активов баланса от 400 млн руб. (пп. 4 п. 1 ст. 5 Закона об аудите).

Подробно мы писали об этом в статье.

При определении пороговых значений показателей, превышение которых требует проведения обязательного аудита, в расчет берется сумма выручки из декларации по налогу на прибыль и внереализационные доходы за предыдущий год. Также учитываются доходы и по другим налоговым режимам.

Для определения суммы активов надо посмотреть строку 1600 Бухгалтерского баланса также за прошлый год.

Например, для определения критериев в целях обязательного аудита за 2023 год берется сумма доходов за 2022 год или активов на 31.12.2022 года.

Аудит приобретает статус обязательного, если соблюдается любой критерий его проведения, поименованный в законодательстве РФ.

Обязательный аудит могут проводить только аудиторские организации, которые являются членами СРО (Ассоциация «Содружество» (СРО ААС)) и работают по Международным стандартам аудита.

По результатам обязательного аудита организация получает аудиторское заключение независимого аудитора (АЗ) — официальный документ, составляется в строго определенном формате в соответствии с требованиями Закона об аудите и международными стандартами аудита.

АЗ по результатам обязательного аудита компания направляет в ФНС в комплекте с годовой отчетностью или отдельно, если проверка окончена после срока сдачи бухотчетности. Далее ФНС размещает эту информацию в Государственном информационном ресурсе бухгалтерской отчетности (ГИРБО).

Законодательством установлены определенные сроки предоставления аудиторского заключения и за его отсутствие могут оштрафовать.

Защитите свой бизнес Вместе с достоверной отчетностью и аудиторским заключением вы получите страховку от штрафов ФНС и защиту налоговых юристов на 3 года Рассчитать стоимость аудита