За липовые счета-фактуры

Увеличение рисков по 54.1 НК РФ и невозможность проведения «налоговой реконструкции».

Кроме того, возникает еще одна проблема для реальных налогоплательщиков: увеличивается риск отсутствия документального подтверждения операций со спорными контрагентами в рамках налоговых проверок по ст. 54.1 НК РФ.

Налоговый орган может обратиться к спорному контрагенту с требованием о представлении счетов-фактур и первичных документов в ст. 93.1 НК РФ. Под страхом возникновения рисков ст. 173.3 УК РФ уполномоченное от контрагента лицо может отказаться от предоставления документов по выставленному требованию.

Указанное может привести к неподтвержденности реальных отношений с контрагентом и невозможности проведения налоговой «реконструкции», при которой определяются действительные налоговые обязательства налогоплательщика по взаимоотношениями с реальными контрагентами.

Зачастую для проведения налоговой «реконструкции» налоговые органы стараются выявить всю документальную цепочку финансовых операций между реальными контрагентами и налогоплательщиков для целей установления точного размера действительных налоговых обязательств. Если необходимых счетов-фактур по цепочки со спорными контрагентами у налогоплательщика не будет, а налоговый орган не сможет их получить в рамках запроса по ст. 93.1 НК РФ, увеличивается риск признания расчета по налоговой «реконструкции» необоснованным.

К тому же, обосновывать реальность взаимоотношений со спорными контрагентами также становится труднее, поскольку систематический отказ контрагентов от предоставления документов может для налогового органа свидетельствовать об «искусственном» характере взаимоотношений между ним и налогоплательщиком (контрагентом другого звена).

Почему вообще бизнес скрывает НДС?

Сообщение председателя Следственного комитета, Александра Бастрыкина, о том, что предприниматели все больше и больше уклоняются от уплаты налогов с использованием лазеек в системе НДС, было подтверждено данными Федеральной налоговой службы. В 2021 году выявлены незаконные налоговые вычеты в общей сумме 1 трлн рублей, а год спустя сумма удвоилась.

НДС – второй по значимости источник дохода государственного бюджета (после доходов от нефтегазодобывающей и перерабатывающей промышленности).

Базовый принцип уплаты НДС состоит в следующем: предприниматель определяет разницу между налогом, который он начислил своим покупателям (исходящий НДС), и налогом, который поставщики предъявили ему (входящий НДС), на конец каждого квартала. Эту разницу необходимо уплатить в государственный бюджет. Если сумма отрицательная, то компания имеет право на вычет из бюджета.

С начала 2015 года налоговики автоматически контролируют уплату НДС с помощью системы АСК НДС-2. Если покупатель заявляет о вычете по счету-фактуре, которая указана в его декларации, но этой информации нет в декларации продавца, система автоматически обнаруживает «разрыв». Благодаря цифровизации удалось сократить долю нарушений по НДС с 8% в 2016 году до 0,4% к 2019 году. Однако начиная с 2021 года доля «разрывов» начала возрастать и достигла 0,83% в 2022 году.

Однако, АСК НДС-2 оперирует с официальной документацией о продажах и покупках и не различает, являются ли эти операции реальными или виртуальными. Злоумышленники, используя слабые места в системе, предлагают бизнесу включать в цепочку поставок вымышленные сделки с компаниями, которые существуют всего один день. Фиктивные операции увеличивают входящий НДС, уменьшая сумму налога, который нужно заплатить. «Виртуальный» поток документов не используется только для уклонения от НДС, но и для кражи активов компаний — активы выводятся на поддельных документах под видом отгрузки.

Продажа фиктивных документов переросла в новое, крайне прибыльное направление сферы криминального бизнеса. Преступники постоянно совершенствуют свои услуги, отказываясь от традиционных счетов-фактур и сосредотачиваясь на продаже всего необходимого для создания таких документов: электронных подписей, печатей юрлиц с выдуманными основателями, а также программ, автоматически генерирующих счета-фактуры. За свои услуги они получают 2-3% от суммы налоговых вычетов.

В связи с этим, схемы уклонения от НДС и прочие виды мошенничества становятся все более изощренными, а Федеральная налоговая служба вносит все новые изменения в существующее законодательство с целью устранения возможных лазеек.

Не только кнут

Бизнес же, со своей стороны, вместо использования уголовного состава в качестве инструмента принуждения, выступает за целенаправленные изменения в системе сбора НДС.

Например, для отраслей с большим количеством ручного труда и низкой прибыльностью НДС перестал быть налогом на добавленную стоимость и стал оборотным налогом в размере 20%. Высокая налоговая нагрузка не только побуждает предпринимателей повышать цены для потребителей, но и приводит к использованию схем оптимизации в теневой сфере.

Хорошим примером является ювелирная отрасль. В этой сфере люди создают товары своими собственными руками. С 2023 года ювелирам запрещено использовать упрощенную систему налогообложения (УСН), что лишило их возможности вычета НДС и привело к ликвидации нескольких предприятий. Предприятия, которые лишены возможности вычета НДС, вынуждены искать источники компенсации убытков.

С одной стороны, начиная с 2019 года, фермеры, платившие единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), получили возможность выбора — оставаться плательщиками НДС или отказаться от этого статуса. Это привело к снижению уровня уклонения от уплаты налогов в этой отрасли. Кроме того, с 2022 года кафе и рестораны с ежегодной выручкой до 2 миллиардов рублей освобождены от уплаты налога. Продавцы автомобилей, электроники и техники по системе trade-in могут платить НДС по расчетной ставке, определяемой как разница между ценой продажи и ценой приобретения. Таким образом, существуют механизмы для вывода НДС из тени, но для каждой отрасли необходимы индивидуальные подходы, учитывающие ее специфику.

Информация о продавце и о его товарах

Потребитель имеет право потребовать информацию об изготовителе и продавце, а также о продающихся товарах или предоставляющихся услугах:

Например, согласно статье 9 продавец (изготовитель) обязан предоставить полную юридическую информацию о себе. Причем сделать это он должен даже в том случае, если торговля осуществляется во временном сооружение (на ярмарке или рынке).

Предположим, что Вы решили приобрести чехлы для сидений автомобиля на временной ярмарке. Скорее всего ярмарка будет проходить лишь в течение нескольких дней. Если же в течение гарантийного срока Вы обнаружите недостаток товара (чехлы расходятся по швам), то найти продавца Вам вряд ли удастся.

Именно на такой случай в законе и введена статья, дающая право получения полной информации о продавце. При покупке товара во временном сооружении обязательно потребуйте от продавца его реквизиты. В случае необходимости это поможет Вам найти его и исправить недостатки товара.

Кроме того, согласно статье 10, продавец также обязан предоставить достоверную информацию и о продаваемом товаре.

Обратите внимание, что потребителю в том числе должна быть предоставлена информация и о том, что товар был в употреблении. Вернемся к примеру с чехлами

Предположим, что при покупке Вы сообщили продавцу, что Вам необходимы чехлы на автомобиль ВАЗ 2107, однако при их установке обнаружили, что они не подходят по размеру. Это недостаток товара, поэтому Вы возвращаете чехлы продавцу

Вернемся к примеру с чехлами. Предположим, что при покупке Вы сообщили продавцу, что Вам необходимы чехлы на автомобиль ВАЗ 2107, однако при их установке обнаружили, что они не подходят по размеру. Это недостаток товара, поэтому Вы возвращаете чехлы продавцу.

При продаже данных чехлов другому покупателю продавец будет обязан сообщить о том, что они были в употреблении.

Отмечу, что на практике подобную информацию обычно скрывают. Однако за данное нарушение для продавцов предусмотрена ответственность:

Обратите внимание, что согласно пункту 1 статьи 12 Вы можете отказаться от исполнения договора купли-продажи, если Вам своевременно не была предоставлена информация о товаре. В приведенном выше примере с чехлами Вы можете отказаться от покупки, т.к

они уже были в употреблении, а продавец заранее этого не сообщил

В приведенном выше примере с чехлами Вы можете отказаться от покупки, т.к. они уже были в употреблении, а продавец заранее этого не сообщил.

Какие действия должен предпринять потребитель

Отметим, что чем более разумными и юридически выверенными будут действия потребителя после совершения правонарушения продавцом, тем больше шансов на то, что исход дела будет благоприятным.

Как доказать факт нарушения закона

Каждый потребитель товаров и услуг должен знать о том, что его права в данной сфере защищены на очень высоком уровне – большое количество нормативных актов было разработано специально для этого.

Конечно, знание законов и норм существенно увеличит шансы пострадавшей стороны, однако, не гарантирует результата.

Потребитель должен доказать наличие злого умысла продавца – его желания ввести в заблуждение

Просто обратить внимание, например, на то, что срок годности товара вышел, а также на то, что был совершен обсчет или недовес, будет недостаточно

Процедура будет значительно более эффективной, если:

найдутся свидетели, которые будут готовы подтвердить своими показаниями факт злого умысла продавца по отношению к покупателю;
найдутся покупатели, которые ранее были введены в заблуждение тем же продавцом в любой форме;
покупателю удалось получить фото-, видео- или аудиоматериалы, свидетельствующие о том, что продавец ввел покупателя в заблуждение;
приобретенная продукция нанесла вред здоровью. В таком случае покупатель должен обратиться к профильным специалистам для того, чтобы получить официальную справку, удостоверяющую этот факт.

Чем больше доказательств соберет потребитель, тем выше вероятность благоприятного исхода дела.

Составление документа

На устную претензию продавцы обычно не реагируют. Даже если для конкретного клиента ситуация была исправлена, устная претензия не повлияет на дальнейшую политику продавца с вероятностью, близкой к 100%. Обращение, составленное в письменном виде, возымеет куда больший эффект.

Документ составляется в свободной форме и с соблюдением стандартных правил, предусмотренных для официально-делового стиля. В нем должно быть указано следующее:

все данные о продавце, который совершил противоправное действие (ФИО, должность, название);
все данные о пострадавшей стороне (адрес и телефон);
подробное описание формы, в которой покупатель был введен в заблуждение: что конкретно было сделано, когда и в отношении какого товара;
ссылки на пункты нормативных актов, которые были нарушены;
требование решить проблему и восстановить справедливость в соответствии с законодательными нормами РФ;
упоминание о том, что автор оставляет за собой право обратиться в вышестоящие инстанции;
список прилагающихся документов;
дата и подпись.

Вне зависимости от того, куда подается претензия, она должна быть составлена в двух вариантах. Первый остается у пострадавшего (на нем ставится отметка о получении), а второй – у адресата.

Куда подается претензия

Для начала документ необходимо подать непосредственно в то заведение, в котором покупатель был введен в заблуждение.

Если организация проигнорирует претензию, или же покупатель получит отказ, обращаться необходимо в Роспотребнадзор или сразу в суд. Эти инстанции проведут дополнительные экспертизы и расследования, которые в конечном счете смогут четко обозначить санкции, которые нужно применить по отношению к продавцу в данном случае.

Отметим, что во многих ситуациях Роспотребнадзор дает возможность решить проблему полностью, не обращаясь в суд, что очень выгодно для потребителя.

Пробел в уголовном законодательстве

Действующие нормы особенной части УК не позволяют применить к организаторам указанной противоправной деятельности мер уголовного воздействия, соответствующих общественной опасности их деяния.

Диспозиция ст. 327 УК не охватывает действия по представлению подложных документов, используемых для налогообложения, через подставных лиц. В том числе с использованием персональных данных, полученных незаконным путем.

Исключение – ч. 5 ст. 327 УК, которая по своему смыслу относит к заведомо подложным документам любые поддельные, удостоверяющие юридически значимые факты. Однако она применяется только в отношении использования заведомо подложного документа, а изготовление и сбыт не охватывает.

До принятия законопроекта в соответствии со ст. 173.1 и 173.2 УК уголовно наказуемо внесение недостоверных сведений в ЕГРЮЛ. Однако не подлежит ответственности противоправная деятельность, связанная с юридически значимыми действиями от имени таких организаций.

По своей сути рассматриваемая деятельность направлена на создание видимости законной деятельности для обеспечения налоговых льгот третьих лиц. При этом организаторы получают доход в виде незаконного вознаграждения за указанные услуги.

В такой ситуации достаточно сложно задокументировать связь организатора фиктивного документооборота и налогоплательщика, применившего вычет, поскольку «сбыт» документов, как правило, происходит через цепочку посредников либо через Интернет.

Даже в случае предъявления обвинения организаторам схемы как пособникам по ст. 199 УК, их освобождали от уголовной ответственности в случае возмещения ущерба по конкретному уголовному делу. При этом не учитывался размер извлеченного ими преступного дохода от противоправной деятельности в целом.

Уголовная ответственность за предоставление ложных деклараций и счетов-фактур

Госдума 5 апреля 2023 года приняла в первом чтении законопроект № 263208-8 с поправками в УК РФ и УПК РФ. Планируется ввести новый вид состава преступления – сбыт и подача в налоговые органы заведомо подложных счетов-фактур и налоговых деклараций.

Авторы законопроекта указали, что мошенники стали часто приобретать уставные документы фирм-однодневок и от их имени выставлять счета-фактуры, а затем сдавать на их основе декларации. Это позволяет недобросовестным налогоплательщикам подтвердить вычеты по НДС и уменьшить сумму налога.

Комиссию за такие операции берут в размере 2–3% от незаконного вычета. По данным ФНС в 2021 году таких вычетов было выявлено на триллион рублей. При этом ни под одну действующую норму УК РФ такие деяния не подпадают.

Какие декларации и счета-фактуры будут считаться подложными

Декларации и счета-фактуры будут считаться подложными, если оформлены с использованием подставных лиц, либо с незаконным использованием персональных данных.

Также для такой квалификации документы должны содержать заведомо ложные сведения об отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав.

Согласно примечанию к ст. 173.1 УК РФ под подставными лицами понимаются лица, которые являются учредителями юридического лица, или органами управления юридического лица, если путем введения их в заблуждение (либо без ведома которых) были внесены данные о них в ЕГРЮЛ, а также лица, которые являются органами управления юридического лица, у которых отсутствует цель управления этим лицом.

Какие наказания предлагают ввести

Если это связано с доходом или ущербом, причиненным третьим лицам, в крупном размере, то:

штраф 100-300 тысяч рублей или в размере дохода осужденного за один-два года;
принудительные работы на срок до четырех лет;
лишение свободы до четырех лет с изъятием дохода осужденного за полгода или без него.

Особо крупный размер, а также участие в организованной преступной группе ужесточат эти наказания до таких вариантов:

принудительные работы до пяти лет;
лишение свободы до семи лет с изъятием дохода осужденного за пять лет или без него.

Что будет считаться крупным размером

С учетом расположения новой статьи в УК РФ (гл. 22 «Преступления в сфере экономической деятельности»), крупным размером будет считаться 2,25 миллиона рублей, а особо крупным – 9 миллионов рублей.

Вместе с этим предлагается установить, что при возмещении ущерба, нанесённого гражданину, организации или государству, в полном объёме и при условии перечисления в федеральный бюджет денежного возмещения в размере двукратной суммы причиненного ущерба, уголовное дело можно прекратить.

Будьте внимательны и проявляйте должную осмотрительность в работе. Пусть бизнес приносит только доход и приятные эмоции!

Подпишитесь на наш канал, чтобы не пропустить другие важные публикации.

Ответственности за вред, причиненный третьим лицам

Статья 14 закона «О защите прав потребителей» предусматривает имущественную ответственность за вред, причиненный вследствие недостатков товара (работы, услуги):

В данной статьей наиболее интересен пункт 2, который подчеркивает, что требовать возмещения вреда может не только непосредственный покупатель.

Предположим, что Василий в 2008 году приобрел новый автомобиль. В 2012 году Василий продал автомобиль своему другу Петру. В 2014 году автомобиль Петра из-за неправильной настройки электроники на заводе самостоятельно завелся и врезался в ворота гаража.

В данном случае Петр имеет право требовать возмещения вреда, нанесенного его имуществу (гаражу, автомобилю), непосредственно от продавца или автопроизводителя (хотя договор купли-продажи авто он заключал с Василием).

Подытожим информацию из данной статьи:

1. Производитель обязан обеспечивать свой товар запасными частями в течение срока его эксплуатации (или в течение 10 лет, если срок эксплуатации не установлен).

2. Продавец (производитель) обязан предоставить покупателю полную информацию как о себе, так и о продаваемом товаре или предоставляемой услуге.

3. Требовать возмещения вреда имуществу от производителя может любой пострадавший. При этом не имеет значения, что он не является непосредственным покупателем.

В следующей статье серии «Обзор закона о защите прав потребителей» речь пойдет о том, что может предпринять потребитель в случае обнаружения недостатков товара.

Удачи на дорогах!

Обновлено: 2 марта 2014
Максим Калашников

эксперт по автомобильному законодательству России. Более 11 лет занимается изучением автомобильных нормативных документов и консультациями водителей. Автор аналитических статей и обучающих курсов.

Руководитель проекта ПДД Мастер (pddmaster.ru).