Лизинг с нулевым авансом. правда или ложь? спрашиваем лизингодателей

Этапы сделки лизинга

Процесс заключения сделки состоит из нескольких этапов:

1. Клиент выбирает оборудование или другое имущество.
2. Клиент обращается в лизинговую компанию, уточняет, работает ли она с таким имуществом.
3. Клиент собирает необходимые документы по запросу лизингодателя.
4. Компания анализирует бумаги и принимает решение.
5. При положительном решении клиент вносит авансовый платеж и заключает договор лизинга.
6. Лизинговая компания покупает необходимое имущество и передает его в пользование клиента.
7. Лизингополучатель пользуется им и вносит платежи по графику.
8. В конце срока договора клиент вносит последний платеж.
9. Имущество переходит в собственность лизингополучателя, если такое условие прописано в договоре.

Пример учёта лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Лизингополучатель получил по договору лизинга легковой автомобиль , параметры графика платежей:

• срок договора лизинга – 3 года (36 месяцев)
• общая сумма платежей по договору лизинга — 1 479 655,10 рублей, в т.ч. НДС – 225 710,10 рублей
• авансовый платёж (первоначальный взнос) – 20%, 236 000 рублей, в т.ч. НДС – 36 000 рублей
• стоимость автомобиля – 1 180 000 рублей, в т.ч. НДС – 180 000 рублей

Предполагаемый срок использования лизингового имущества – четыре года (48 месяцев). Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком использования от 3 до 5 лет). Амортизация начисляется линейным способом.

Определим сумму ежемесячной амортизации в бухгалтерском учёте. Т.к. стоимость имущества (с учётом вознаграждения лизинговой компании) равна 1 253 945 рублей (1 479 655,10 – 225 710,10), ежемесячная амортизация составит 1 253 945: 48 = 26 123,85 рублей.

Легковой автомобиль относится к третьей амортизационной группе, следовательно в налоговом учёте может быть установлен срок 48 месяцев. Ежемесячная норма амортизации – 2,0833% (1: 48 месяцев х 100%), ежемесячная сумма амортизации – 1 000 000 х 2,0833% = 20 833,33 рублей.

В соответствии с пп.10 п.1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сумма лизингового платежа, ежемесячно признаваемая расходами в целях налогообложения прибыли составляет 8 442,94 рублей (34 546 (лизинговый платёж) – 5 269,73 (НДС в составе лизингового платежа) – 20 833,33 (ежемесячная амортизация в налоговом учёте)).

Расход по договору лизинга ежемесячно в бухгалтерском учёте формируется за счёт амортизации (26 123,85 рублей), в налоговом учёте – за счёт амортизации (20 833,33 рублей) и лизингового платежа (8 442,94 рублей), итого в сумме 29 276,27 рублей.

Т.к. в бухгалтерском учёте величина расходов в течение 36 месяцев (срока договора лизинга) меньше, чем в налоговом, это приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств.

В течение срока действия договора лизинга у лизингополучателя ежемесячно образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 3 152,42 рублей (29 276,27 – 26 123,85) и возникает соответствующее отложенное налоговое обязательство в сумме 630,48 рублей (3152,42 х 20%).

Отдельно необходимо сказать об учёте аванса (первоначального взноса по договору)
. Возможны следующие ситуации:

1. Лизингодатель при передаче имущества в лизинг предоставляет счёт-фактуру на полную сумму аванса
(в приведённом графике лизинговых платежей – на 236 000 рублей). В этом случае вся сумма авансового платежа авансового платежа за вычетом НДС в налоговом учёте признаётся расходами в целях налогообложения прибыли.

Хотелось бы отметить, что в рамках договора лизинга услуги оказываются на протяжении всего договора и у фискальных органов нет основания оценивать соблюдение критериев пп.4 п.2 статьи 40 Налогового кодекса РФ о сопоставимости лизинговых платежей, т.к. отдельные платежи не могут рассматриваться как отдельные сделки, а цена по договору лизинга должна анализироваться в совокупности по всем платежам договора.

2. Зачет аванса по договору лизинга производится равными платежами в течение всего срока лизинга.
В этом случае расходами в налоговом учёте в целях налогообложения прибыли признаётся зачитываемая часть авансового платежа.

В приведённом примере графика платежей по лизингу предполагается, что счёт-фактура на аванс выдаётся лизингополучателю при передаче имущества в лизинг, т.е. в налоговом учёте при передаче имущества в лизинг отражаются расходы в сумме 200 000 рублей (авансовый платёж, являющийся лизинговым платежом, амортизация не вычитается, т.к. в первом месяце при передаче имущества в лизинг она ещё не начисляется). При этом одновременно возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 200 000 рублей и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство в сумме 40 000 рублей (200 000 рублей х 20%).

По окончании договора лизинга лизингополучатель будет продолжать ежемесячно начислять амортизацию в бухгалтерском учёте в сумме 26 123,85 рублей. В налоговом учёте расходов не будет. Это приведёт к ежемесячному уменьшению отложенных налоговых обязательств в сумме 5 224,77 рублей (26 123,85 рублей х 20%).

Таким образом, по итогам договора общая сумма отложенных налоговых обязательств будет равна нулю:

40 000 (отложенное налоговое обязательство по авансовому платежу) + 22 697 (630,48 х 36 – отложенное налоговое обязательство по текущим лизинговым платежам) – 62 697 (5 224,77 х 12 – уменьшение отложенных налоговых обязательств за 12 месяцев начисления амортизации в бухгалтерском учёте после окончания договора лизинга).

Суть лизинга

Услуги лизинга начали предоставлять в 50-х годах прошлого века в США. По сути, это усовершенствованный договор аренды, только в качестве арендуемого имущества используются не конкретные товары, а деньги. Такие взаимоотношения имеют неоспоримые преимущества:

• ускоренная амортизация с коэффициентом 3;
• возможность экономить на налоговых платежах;
• длительный срок расчета с лизингодателем;
• гибкий график выплат, который может составляться для каждого клиента отдельно.

Чтобы понять, как функционирует данная схема, рассмотрим ее на примере условной агрокомпании А. Допустим, что она получила возможность обрабатывать большее количество земли, но ей для этого понадобится больше единиц техники. Купить эту технику с собственных средств компания не может, потому она обращается в лизинговую компанию. Если лизингодатель принимает положительное решение, он закупает необходимое количество комбайнов у производителя, далее страхует их в страховой компании и передает компании А в пользование.

Компания А в это время использует технику, ежемесячно выплачивая лизингодателю равные части вознаграждения и сумму, которая была потрачена на приобретение комбайнов. При этом счета компании не нужно замораживать, она пользуется своими оборотными средствами для развития бизнеса и совершения сделок. Все страховые случаи, если они происходят с имуществом, оформляет в страховой представитель лизингодателя.

По истечении договора лизинга компания А завершает все выплаты и может перевести имущество на свой баланс по минимальной остаточной стоимости. Это значит, что лизинг – это та же аренда, только с возможностью выгодного выкупа.

Очевидно, что для владельцев малого и среднего бизнеса такой вид инвестирования в некоторых случаях будет гораздо выгоднее, чем кредитование и покупка техники за наличные, взятые у банка.

Основные элементы договора лизинга

В соответствии с ФЗ «О лизинге» в договоре должны быть прописаны следующие положения:

1. Подробные данные об имуществе, которое является предметом сделки.

2. Информация о сторонах договора и других дополнительных участниках (продавец имущества, страхователь).

3. Первоначальная и выкупная цена актива, график платежей.

4. Срок соглашения и стоимость услуг лизинговой компании.

5. Условия выкупа и возврата имущества, если предусмотрено сторонами.

В подтверждающих документах должны быть указаны все дополнительные сделки. Обязательной является купля-продажа, дополнительными сделками могут быть договор страхования, дополнительной гарантии, залога, поручительства и др. (п. 2, ст. 15 ФЗ «О лизинге»).

Назначение первоначального взноса является гарантией платежеспособности лизингополучателя и позволяет уменьшить размер последующих лизинговых платежей. 

Стороны должны провести учет аванса по лизингу и прописать полученную сумму в договоре.

Важно! При составлении подтверждающих документов обратите внимание на существенное условие. Если в договоре указать предмет соглашения, но не прописать характеристики, с помощью которых можно его идентифицировать, это станет нарушением формы договора. Такую сделку нельзя считать заключенной

(п.3, ст. 15 ФЗ «О лизинге»)

Такую сделку нельзя считать заключенной. (п.3, ст. 15 ФЗ «О лизинге»).

Условия договора лизинга

В договоре лизинга обязательно указывают предмет соглашения — индивидуальные признаки имущества. Часто это дата производства оборудования или выпуска автомобиля, заводской или идентификационный номер и его местонахождение. Если стороны не согласовали предмет договора лизинга, он считается незаключенным.

В соглашении также прописывают размер лизинговых платежей — общую сумму платежей по договору лизинга. В общую сумму также могут включить выкупную цену предмета лизинга, если в дальнейшем имущество переходит в собственность лизингополучателя.

В соглашении также указывают сроки, в которые лизингополучатель может пользоваться имуществом и выкупить его.

Законодательство не устанавливает сроки лизинга, участники сделки могут определить их самостоятельно.

Продавца часто выбирает клиент, а вот договор с ним заключает уже лизингодатель. В соглашении обязательно указывают, кем является продавец имущества и правила взаимодействия с ним.

Требования к клиенту

Прежде чем заключить договор, лизингодатель обязательно проверяет благонадежность клиента. Это одна из гарантий безопасной сделки для всех сторон.

Любая лизинговая компания утверждает требования к лизингополучателю, а также пакет документов, подтверждающих правоспособность последнего.

Обычно лизингодатель проверяет:

• регистрацию клиента в качестве юрлица или ИП;
• опыт ведения бизнеса — как правило, минимальный стаж составляет два и более года;
• финансовую устойчивость предприятия;
• кредитную историю, она показывает, как исправно платит по своим долговым обязательствам клиент;
• отсутствие у лизингополучателя задолженностей по заработной плате, налогам, судебным решениям и другим обязательным платежам.

Финансовая устойчивость показывает платежеспособность клиента. Лизингодатель может оценить структуру его активов, стабильность оборотов компании за отчетный период, эффективность финансово-хозяйственной деятельности и объемы выручки.

Также лизингодатель учитывает, может ли клиент внести необходимый авансовый платеж — 20% и более от стоимости приобретаемого имущества.

Для заключения договора лизинга клиент не должен находиться на грани банкротства, ликвидации, работать без лицензии, если она необходима для его деятельности.

Бухгалтерский учет

Поступление имущества по лизингу на баланс у лизингополучателя отражается приведенными ниже проводками, с открытием соответствующих субсчетов:

• Дт 08 /приобретение ОС по лизингу Кт 76/арендные обязательства (без НДС).
• Дт 01/лизинговое имущество Кт 08 /приобретение ОС по лизингу.
• Дт 19 Кт 76 – выделен предъявленный арендодателем НДС.

Для учета платежей по договору целесообразно открыть еще один субсчет по счету 76 — «задолженность по лизинговым платежам». Оплата отразится проводкой: Дт 76/ задолженность по лизинговым платежам Кт 51.

Далее делается внутренняя проводка в разрезе субсчетов:

• Дт 76/арендные обязательства Кт 76 /задолженность по лизинговым платежам.
• Дт 68 Кт 19 – зафиксирован к вычету НДС по лизинговым платежам.

Начисление амортизации на имущество отражается проводкой Дт 20 (44, 26 и др.) Кт 02.

Амортизационные отчисления начинают включать в расчеты с последующего месяца за тем, с которого объект начал эксплуатироваться (приказ Минфина №91н от 13/10/03 г. – методуказания по учету ОС, приказ Минфина №26н от 30/03/01 г. – ПБУ6/01).

Если предмет лизинга с баланса выбывает, амортизацию по нему не начисляют со следующего после момента выбытия месяца. Лизингополучатель может использовать ускоренную амортизацию (Указания, п. 9-3) с коэффициентом не выше 3.

При определении суммы, с которой начисляют амортизацию, НДС следует вычесть. Пусконаладочные работы, доведение объекта лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, с одной стороны, в первоначальную стоимость, согласно ПБУ 6/01 (п. 8), должны быть включены.

В то же время суды не столь однозначно определяют решение этого вопроса. Так, в постановлении ФАС СЗО по д. №А26-11541/2009 от 19/11/10 г. утверждается, что работы лизингополучателя по пуску и наладке оборудования не увеличивают стоимость ОС, поскольку в договоре это положение отсутствует. Решение в спорной ситуации принимает лизингополучатель. При подписании договора целесообразно указанные моменты максимально конкретизировать во избежание двоякого толкования положений документа.

Пример

Заключен договор лизинга сроком на 5 лет, на сумму 5 млн руб. 5*12 = 60 мес. 5000000/60 = 83333, 33 – помесячный лизинговый платеж (Дт 76 К т76, Дт 76 Кт 51).

Амортизация начисляется линейным методом, и при этом НДС исключается из расчетов. Возьмем за основу сумму в 5000000 и рассчитаем первоначальную стоимость без НДС (по ставке 18%). Полученную сумму разделим на количество месяцев – 60.

4237288,14/ 60 = 70621.47 – помесячная сумма амортизации (Дт 20,26 и др. Кт 02). При расчетах следует иметь в виду, что основная ставка НДС с 01.01.2019 законодателем повышена до 20% (ФЗ №303 от 03/08/18 г.).

В договоре, как уже говорилось выше, может фигурировать и выкупная стоимость предмета лизинга. Она учитывается также на счете 76 с применением одноименного субсчета:

• Дт 76/ арендные обязательства Кт76/задолженность по выкупу – отражена выкупная стоимость.
• Дт 76 Кт 51 – выплачена выкупная стоимость.

Внутренней проводкой Дт 01 Кт 01 выкупленное имущество из лизингового переводится в собственное. Аналогично проводкой Дт 02 /имущество в лизинге Кт 02/ собственные ОС – «перебрасывается» сумма амортизации по имуществу, находящемуся теперь в собственности фирмы.

На заметку! Если предмет лизинга стоит на балансе лизингодателя, у лизингополучателя он учитывается за балансом на счете 001 до момента предполагаемого выкупа. Амортизацию лизингополучатель не начисляет.

Итоги

1. Имущество по договору финансовой аренды у лизингополучателя учитывается на счете 76 с использованием субсчетов, отражающих движение и оплату договорных сумм.
2. По окончании срока договора такое имущество может быть им выкуплено и войти в состав собственных ОС.
3. Лизинговые платежи признаются расходом в целях НУ, а амортизационные расходы по лизингу можно без проблем признать в целях НУ только при использовании метода начисления.

Стороны лизинга

В договоре лизинга обычно участвуют три стороны: лизингодатель, лизингополучатель и владелец имущества.

Лизингодателем обычно выступает лизинговая компания или банк, которые выкупают имущество у владельца и передают его лизингополучателю.

Лизингодатель на свои или кредитные средства приобретает имущество и передает его во временное пользование лизингодателю с возможным последующим выкупом.

Лизингополучателем обычно выступает компания или ИП, которые берут имущество в лизинг. Лизингополучатель пользуется имуществом, но пока не проведет все лизинговые платежи и полностью не выкупит его, оно принадлежит лизингодателю.

Владельцем обычно выступает юридическое или физическое лицо.

В чем преимущества и недостатки лизинга для ИП

Лизинг для предпринимателей имеет свои плюсы:

• необходимое имущество можно быстро получить в работу;
• можно самостоятельно выбрать продавца оборудования;
• для лизинга не нужны поручители и обеспечители;
• требуется меньше документов, чем при оформлении кредита;
• оговариваемый график платежей;
• быстрое рассмотрение заявки;
• низкий процент.

Минусы:

• лизингодатель может расторгнуть договор с клиентом без возврата полученных средств, если предприниматель не соблюдает условия договора;
• требуется первоначальный взнос;
• имущество придется застраховать за счет клиента;
• собственником имущества до последнего платежа является лизинговая компания.

Виды лизинга

Лизинг различается по срокам службы имущества и целям сторон. Так, выделяют:

1. Финансовый лизинг. Срок договора здесь совпадает со сроками службы оборудования. Когда остаточная стоимость оборудования становится нулевой, его можно выкупить за небольшую сумму. В этом случае компания или ИП благодаря финансовому лизингу получают рассрочку под небольшой процент.
2. Операционный лизинг. В этом случае срок действия договора меньше срока службы оборудования. После окончания действия соглашения лизингополучатель может вернуть имущество или выкупить его по остаточной стоимости.
3. Возвратный лизинг. В этом случае предприниматель продает свое имущество лизинговой компании, а затем приобретает его же в лизинг. По сути он берет кредит под залог своего же имущества. В этой сделке он одновременно выступает продавцом и лизингополучателем.

Важные нюансы учета авансового платежа

Авансовый платеж предусмотрен в большинстве лизинговых договоров, и его зачет может быть осуществлен любым из предусмотренных способов. Например, в счет стартового платежа, в счет нескольких стартовых оплат до полного погашения размера аванса, равномерно в ходе погашения основной задолженности, в счет последнего платежа по лизинговому соглашению и т. д.

Кредитор, в процессе передачи имущества лизингодателю, предоставляет счет-фактуру на всю величину авансового платежа. В этом случае эту сумму, без учета НДС в налоговых отчетах, можно учесть как расходы при налогообложении прибыли.

Что касается частичной выплаты аванса, то у заемщиков часто возникает вопрос, можно ли сразу отнести на затраты указанные платежи. Ответ будет отрицательным, поскольку в этом случае расходом в учете налогообложения прибыли станет засчитываемый размер первоначального взноса. Аналогичные условия соблюдаются, если лизингодатель принял аванс в зачет не по действующему графику.

Лизинг в 1С 8.3 у лизингополучателя: пошаговая инструкция

Пошаговая инструкция оформления примера. PDF

Дата	Дебет	Кредит	Сумма БУ	Сумма НУ	Наименование операции	Документы (отчеты) в 1С
Дт	Кт
22 февраля	60.02	51	360 000	360 000		Перечисление оплаты поставщику	Списание с расчетного счета — Оплата поставщику
22 февраля	—	—	360 000			Регистрация СФ на аванс	Счет-фактура полученный на аванс
68.02	76.ВА	60 000			Принятие НДС к вычету
—	—	60 000			Отражение вычета НДС в книге покупок	Отчет Книга покупок
25 февраля	08.04.2	76.07.1	1 632 000	1 632 000		Учет арендных обязательств	Поступление в аренду (лизинг)
01.03	08.04.2	1 632 000			Принятие к учету ППА
01.К	08.04.2		1 632 000	1 632 000	Отражение разницы в стоимости в НУ
76.07.9	76.07.1	326 400			Принятие к учету НДС
25 февраля	68.10	51	2 000			Оплата госпошлины за регистра- цию ТС	Списание с расчетного счета — Уплата налога
26	68.10	2 000	2 000		Учет затрат на госпошлину	Операция, введенная вручную — Операция
28 февраля	76.01.9	51	9 800	9 800		Оплата страховой премии ОСАГО	Списание с расчетного счета — Прочее списание
ЕЖЕМЕСЯЧНО
15 марта	60.02	51	48 000	48 000		Перечисление оплаты поставщику	Списание с расчетного счета — Оплата поставщику
31 марта	76.07.2	60.02	108 000	108 000	108 000	Зачет аванса	Поступление (акт, накладная, УПД) — Услуги лизинга
76.07.1	76.07.2	90 000		90 000	Начисление лизингового платежа
19.04	76.07.2	18 000		18 000	Принятие к учету НДС
76.07.1	76.07.9	18 000			Уменьшение расчетов по входному НДС
31 марта	—	—	108 000			Регистрация СФ поставщика	Счет-фактура полученный на поступление
68.02	19.04	18 000			Принятие НДС к вычету
—	—	18 000			Отражение вычета НДС в Книге покупок	Отчет Книга покупок
31 марта	76.ВА	68.02	10 000			Восстановление НДС к уплате	Формирование записей книги продаж
—	—	10 000			Отражение НДС в Книге продаж
31 марта	26	02.03	27 200			Начисление амортизации	Закрытие месяца — Амортизация и износ основных средств
26	01.К		90 000	90 000	Признание расходов по лизинговым платежам	Закрытие месяца — Признание в НУ арендных платежей
ВЫКУП ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА в 2023
31 августа	60.01	60.02	14 400	14 400	14 400	Зачет аванса	Выкуп предметов лизинга
76.07.1	60.01	12 000		12 000	Выкуп лизингового имущества
19.01	60.01	2 400		2 400	Принятие к учету НДС
76.07.1	76.07.9	2 400			Уменьшение расчетов по входному НДС
26	02.03	27 200			Начисление последней амортизации
26	01.К		90 000	90 000	Признание расходов по лизинговым платежам
01.01	01.03	1 632 000			Перемещение ОС в состав собственных
02.03	02.01	489 600			Перенесение амортизации
01.09	01.К		12 000	12 000	Корректировка выкупной стоимости за счет неаморти- зируемой части в НУ
26	01.09		12 000	12 000	Признание в текущих затратах неаморти- зируемого имущества
31 августа	—	—	14 400			Регистрация СФ поставщика	Счет-фактура полученный на поступление
68.02	19.01	2 400			Принятие НДС к вычету
—	—	2 400			Отражение вычета НДС в Книге покупок	Отчет Книга покупок

Бухгалтерский учет договора лизинга у лизингодателя

Рассмотрим пример проводок по лизингу на балансе лизингодателя. Пусть имущество, купленное для передачи в лизинг, находится на балансе лизингодателя. Цифры опять возьмем из приведенного выше примера.

Предположим, что объект лизинга был куплен лизингодателем за 450 000 тыс. руб. (в т.ч. НДС 75 000). срок полезного использования 60 мес. Амортизация начисляется линейным способом и составляет 6 250  руб. ((450 000 — 75 000)  / 60 мес.)

Операции по покупке и вводу в эксплуатацию выглядят следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма	НДС
08	60	375 000	объект ОС получен от поставщика
19	60	75 000	отражен входной НДС
60	51	450 000	объект оплачен поставщику
68 «НДС»	19	75 000	входной НДС принят к вычету
03 «Материальные ценности (МЦ) в организации»	08	375 000	объект ОС принят к учету
03 «МЦ, переданные во временное владение»	03 «МЦ в организации»	375 000	оборудование передано лизингополучателю
20 (23,25,26…)	02	6 250	начислена амортизация

Учет лизинговых платежей:

Дебет	Кредит	Сумма
51	62	150 000	поступил первоначальный взнос от лизингополучателя
76 АВ	68 «НДС»	25 000	выделен НДС с аванса
51	62	25 000	поступил ежемесячный платеж от лизингополучателя
62	90	25 000	отражена выручка в сумме ежемесячного платежа
90 «НДС»	68 «НДС»	4 166,67	начислен НДС
68 «НДС»	76 АВ	1 041,67	восстановлен НДС с предоплаты

Теперь рассмотрим процесс выкупа лизингового имущества у лизингодателя, если он же является балансодержателем этого имущества.

Дебет	Кредит	Сумма
51	62	1 500	поступила на счет выкупная стоимость имущества
02	03	150 000	списана сумма начисленной амортизации
91	03	225 000	списана остаточная стоимость объекта лизинга (375 000 — 150 000)
62	91	1 500	учтен доход с выкупной стоимости
91	68 «НДС»	250	начислен НДС с выкупной стоимости

Рассмотрим учет у лизингодателя, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Приобретение, оплата и ввод в эксплуатацию не отличается от случая, когда балансодержателем является лизингодатель.

Начислять амортизацию по предмету лизинга не нужно — исходя из условий договора лизинга ее должен начислять лизингополучатель (п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).Передачу объекта лизинга лихингополучателю, как правило, отражают в следующем порядке:

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
97	03	375 000	объект лизинга передан на баланс лизингополучателю
011 «ОС, сданные в аренду»		375 000	стоимость предмета лизинга отражена на забалансовом счете

В этом случае затраты, учтенные на счете 97, могут быть признаны в расходах по обычным видам деятельности по мере признания доходов в виде лизинговых платежей путем обоснованного распределения между отчетными периодами (например, пропорционально признанным в доходах лизинговым платежам) (п. п. 5, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Проводка в периоде получения дохода будет следующая: Дт 20 (23,25…) Кт 97.

Рассмотрим учет ежемесячных лизинговых платежей:

Дебет	Кредит	Сумма
51	62	150 000	поступил аванс
62	90	150 000	аванс признан в сумме доходов
90 «НДС»	68 «НДС»	25 000	начислен НДС
20	97	75 000	часть стоимости объекта лизинга признана в расходах пропорционально признанным доходам (150 000 × 100 / 750 000= 20% × 375 000)
51	62	25 000	поступил ежемесячный платеж на р/счет
62	90	25 000	доход признан в сумме лизингового платежа
90 «НДС»	68 «НДС»	4 166,67	начислен НДС
20	97	12 500	часть стоимости объекта лизинга признана в расходах пропорционально признанным доходам (25 000 × 100 / 750 000= 3,33% × 375 000)

Выкуп лизингового имущества прописывается проводками:

Дебет	Кредит	Сумма
62	90	1 500	признан доход в сумме выкупной стоимости
90 «НДС»	68 «НДС»	250	начислен НДС
20	97	75 000	отражена не списанная на момент выкупа первоначальная стоимость предмета лизинга (12 500 × 24 — 375 000)
51	62	1 500	выкупная стоимость лизинга поступила на р/счет
	011	375 000	объект лизинга списан с забаланса

Если выкупная стоимость не выделена отдельно в договоре лизинга, то выкуп предмета лизинга, при условии выплаты всех платежей, оформляется единственной проводкой списания с забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в сумме затрат лизингодателя без НДС.